探究新会计准则下盈余质量综合评价体系的构建与应用

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1、探究新会计准则下盈余质量综合评价体系的构建与应用新会计准则下盈余质量综合评价体系的构建与应用论文导读：本论文是一篇关于新会计准则下盈余质量综合评价体系的构建与应用的优秀论文范文,对正在写有关于盈余论文的写有一定的参考和指导作用,一、前言　　我国自2007年开始实施新会计准则后，关于盈余质量的研究更多集中于新准则实施前后盈余管理和盈余质量的影响和变化，综合评价研究较少。本文将针对新准则对盈余质量特征的新要求，展开对新准则实施后盈余质量总体状况和发展趋势的综合评价研究。　　二、盈余质量综合评价指标体系的构建　　本文对新准则的盈余质量特征围绕可靠性和相关性的各次级质量特征

2、构建以下盈余质量综合评价指标体系。　　1、可靠性　　（1）表述真实性。盈余的表述真实性是指盈余信息必须能真实地表述公司的财务状况和经营成果，这包括了实质重于形式和要求。应计利润不涉及流，依赖于判断和估计，存在可操纵性，因此对盈余表述真实性的评价主要选取与含量相关的指标，包括调整的盈利比率（X1）及净利润差异率（X2）：　　①调整的盈利比率（X1）=调整后的流量净额/净利润；其中：调整后的流量净额=经营净流量+取得投资收益收到的+处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的净额。　　这个指标为正向型指标，数值越大，表明盈余中的含量越大，估计成分越低，盈余的质量越高。　

3、　②净利润差异率（X2）=（净利润-调整后的流量净额）/期末总资产　　该指标为逆向型指标，数值越大，表明盈余中的应计利润占资产比例越高，估计成分越大，盈余的质量越差。　　（2）中立性。盈余质量的中立性是指盈余信息应该是中性的、不偏不倚地传达事实，即不能为特定的需要和结果而有意识地去影响投资者的意见或行为。包括应坚持谨慎性的原则，既不能高估资产或收益、也不能低估资产或费用；也包括应以可比的会计信息作为正确评价企业经营业绩的基础。正常而高质量的盈利应与流量有较高的拟合度，账面盈利不能远远大于或小于流量，否则很可能存在盈余管理理由（卜华等，2005）。因此本文采用盈余配合

4、指数波动率指标（X3）从年度间的盈余配合变化情况来评价盈余信息的中立性：盈余配合指数波动率=　　这个指标为稳定型指标，理想值为0，即各年的与盈余差异比率相等。越接近理想值，说明年度间盈余与应计项目的差异比例波动性较少，应计会计政策较稳定，盈余受应计会计的主观因素干扰较少，盈余质量较好，反之则反。　　（3）合规性。盈余信息的合规性可理解为对会计准则和法规的遵循，包括了对可理解性的要求。本文采用公司对外公布的年度注册会计师审计报告中的审计意见类型（X4）来度量。标准无保留意见的指标数值为3，带解释段的无保留意见的指标数值为1，其他意见类型的指标数值为0。该指标为正向型指

5、标。　　2、相关性　　（1）预测性。国内外较多的研究认同持续性较好的盈余更具有预测价值，根据盈余结构与持续性的关联设计反映预测价值的指标——调整的营业利润比率（X5）。　　新准则下公允价值净损益和资产减值损失在利润表中单独列示。公允价值提高盈余质量相关性同时又影响可靠性；资产减值损失属于应计项目，两者均受主观因素影响，均不直接引起流的变动，但对资产价值和收益的全面合理反映是具有信息增量和预测价值。由于两者存在易于被利用作盈余管理的局限，孤立地对其个别年度数据进行具体评判可能会欠客观，因此采用资产减值损失波动率（X6）及公允价值变动净收益波动率（X7）。　　①调整的营

6、业利润比率（X5）=　　调整后的营业利润=营业利润-公允价值变动净收益-投资收益-汇兑收益+资产减值损失　　该指标为正向指标，比率越大，说明企业利润总额于经营性业务的比例大，相对结构较好，持续性较强，更具有预测性。利润总额采用绝对值形式，以避开出现利润总额为负值时分子越小越好的情况。　　②资产减值损失波动率（X6）=　　其中：平均资产减值损失率=评价期资产减值损失比率之和新会计准则下盈余质量综合评价体系的构建与应用由优秀站.zglandOhlosn（1995）提出了干净盈余理论设计以下价值反馈变动率（X8）指标：　　价值反馈变动率=　　该指标为正向型指标，数值越大，

7、表明本期盈余信息的反馈价值越大，盈余信息的相关性也越高。　　（3）及时性。根据盈余信息公布的及时性影响盈余的市场反应的观点，本文将从披露及时性的角度采用报告披露指数（X9）来评价盈余质量：　　该指标为逆向型指标，指标数值越大，说明报告披露时间越迟，盈余质量越差。　　三、盈余质量综合评价函数的建立　　本文选取了2007年至2009年我国A股（主板）的609家公司制造业上市公司的数据，采用主成分回归分析策略构建盈余质量综合评价函数来进行研究。　　根据样本数据按综合评价指标体系计算出九个指标后，进行正向化、剔除极端值和标准化处理。最后用于主成分回归分析的样本共1771