关于历史财务信息悖论的解决途径

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1、关于历史财务信息悖论的解决途径一、导言　　关于历史财务信息悖论的解决途径一、导言新古典经济学关于财务会计的批判不绝于耳。一个很重要的方面就在于新古典经济学认为财务会计所提供的信息，主要反映的内容是已经发生的交易或者事项，所以很难在资源配置的决策中发挥其应有的作用。许多财务会计学者基于新古典经济学的认识，对历史财务信息的相关性也存在着强烈的质疑和批判。但是在实务中，我们仍然可以观察到财务会计信息在资源配置决策中扮演着重要的角色。反映已经发生交易或者事项的财务信息，仍然可以传递出关于资源配置的信息。那么，究竟是新古典经济学错了，还是财务会计错了？这本身就是一个悖论。基

2、于历史的财务会计系统，究竟是如何传递出这种关于资源配置决策信息的？新古典经济学对反映历史的财务会计的批判究竟存在着什么问题？基于此，本文试图探讨历史财务信息究竟是如何提供关于资源配置决策的信息，或者说在什么情况下，历史财务信息可以传递出支持资源配置决策的信息。文章也是对现代会计学界关于历史成本信息或者财务信息不相关的批评的一个回应。本文期望深化历史财务信息在资源配置功能决策中作用的认识，从而使得学界对于历史财务信息有更好的认识。二、新古典经济学在论述资源配置决策时存在的问题(一)新古典经济学自身存在的逻辑冲突自从19世纪70年代边际革命产生之后，边际分析的概念充斥

3、了整个新古典经济学。而在资源配置决策中，最关键的概念就是边际收益和边际成本的概念。证券估价模式也可以被看做是这种边际概念的延伸。新古典经济学认为，只要边际收益大于边际成本，投资项目就是可行的，反之则不可行。这里的投资决策所涉及的边际收益和边际成本，是某个项目在未来所新增的收益，或者成本。这是未来市场波动所产生的。投资者能够做的事情，就是预测未来可能发生的各种情况。所以投资者应该关注未来可能发生的情况，并对其作出预测。在这种情况下，新古典经济学认为那些已经发生的交易或者事项，既然已经发生了，就不应该对未来的决策产生影响。经济学中一句经典名言是：永远不要为打翻的牛奶而

4、哭泣。这种观点在很大程度上是片面的。它割断了历史与现在的联系。因为如果我们可以从打翻牛奶这一行为获取关于打翻牛奶的人行为的信息，那么打翻牛奶这一行为对我们未来的资源配置决策还是非常有用的。新古典经济学是在完全和完美信息的假设基础之上给出上述分析方法的。这意味着决策中能够完全得知未来可能发生的情况，并作出毫无偏差的预测，从而可以作出关于资源配置的恰当决策。实际上这个概念本身否定了市场经济自身存在的必要。如果个体能够作出这种毫无差错的决策，那么计划经济体制下的中央政府同样可以作出这样的估计和决策。在这种情况下，为何还需要市场经济呢？一般均衡理论下的拍卖人和中央政府的计

5、划者在新古典经济学假设下又会具有多大的差别呢？(左大培，2003)市场作为一种资源配置的手段，其存在的前提，就是因为个人在作出关于资源配置决策时就面临着各种各样的不确定性。而个体在搜集和处理分散化的知识的时候，比中央政府更有优势。这才决定了市场存在的必要。如果市场是完美的，信息是完全的，那么市场也就没有必要存在了。市场能做的事情，中央政府也能够做。所以新古典经济学关于信息完全的完美假设，本身就与其自身的存在相冲突。新古典经济学一直未能很好地回答这样一个问题：在投资决策的过程中，边际收益和边际成本，究竟是怎么样计算出来的。特别是在投资者投资于企业的时候，这种边际收益

6、和边际成本的概念和计算将异常复杂，投资者是如何有效地计算出这些信息来的。新古典经济学先天性地假定，这些知识都是个人在决策时已经知道的，这种假设未免太过天真。所以新古典经济学关于资源配置决策的强调，本身并没有问题。但问题在于这些假设离现实过于遥远，从而很难对现实进行一个有效的解释。(二)新古典经济学无法解释的会计现象如果认为已经发生的交易或者事项对于未来的决策无用，那么为什么现代财务会计一直会存在？YujiIjiri(1975)曾指出：建立在历史成本基础上的资源计价，即历史成本计价，成为传统会计计价的中坚已经超过几个世纪了。当然，这句话过于绝对。实际上就西方会计计量

7、史而言，不同的国家和地区，在不同的阶段曾经表现出采用不同的计量属性。JacquesRichard(2005)通过对法国和德国的会计计量历史的研究表明，从1673年到1800年，基于历史成本的会计估价系统占据了主导地位，而在整个19世纪，一种特殊的公允价值估价制度占据了主导的地位。实际上从20世纪三、四十年代开始，美国才开始重新将历史成本制度推到了主流地位。直至今天，这种状态没有发生根本性的转变。在历史成本制度下，财务会计信息系统所计量的对象，主要是已经发生的交易或者事项，而且尽量避免对尚未发生的交易或者事项在财务报表中进行确认。现在关于历史财务信息有用性的讨论，主

8、要集中在历