税收筹划案例分析集

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1、2004年案例1.醋酸制法不同 节税效果迥异消费税的税收筹划方法很多，有时通过改变生产流程也可以节省消费税。我们来看下面的例子：    A市某化工厂，主要生产经营醋酸酯。2002年产品销售收入8亿元，实现利润3000万元，缴纳各项税金7500万元，其中消费税1500余万元。    该企业生产流程如下：    （1）以粮食为原材料，生产酒精。一般发酵中，仅含10％的乙醇，经蒸馏后可得到95.6％的酒精。    （2）将酒精进一步发酵制取醋酸。    （3）醋酸与乙醇发生酯化反应，生成醋酸酯。    该企业最终产品是醋酸酯，按照税法规定它不

2、是消费税的应税消费品，但由于生产醋酸酯需用自产的应税消费品——酒精，因此领用酒精时需要缴纳消费税。根据《消费税暂行条例》及其实施细则的有关规定，纳税人将自产应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应视同销售行为，要按规定计算缴纳消费税。视同销售业务应按同期同类产品售价计算消费税，若无同类产品售价的，应按组成计税价格计算。2002年该企业领用自产酒精生产成本2.8亿元，应纳消费税=组成计税价×消费税率=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率）×消费税率=28000×（1+5％）÷（1-5％）×5％=1547.37（万元）。    面对高额

3、的消费税，公司财务总监一直很头痛。能否通过合法的税收筹划，降低税负呢？近日，公司财务总监向笔者咨询这个问题。笔者分析：该企业之所以要缴纳消费税，是因为其中间产品酒精是应税消费品，如果能够通过改变生产流程，把作为中间产品的酒精替换掉，同样生产出醋酸酯，那么这个问题就解决了。    生产醋酸酯必然需要醋酸，而生产醋酸的渠道很多，既可以通过粮食发酵方法取得，也可以通过其他方法生产。根据这个思路，笔者查找了相关资料，发现制作醋酸有四种方法，该公司采用的发酵方法制取醋酸，是比较原始的方法。这种方法不仅消费粮食，而且生产成本高。国外大多数企业早已不

4、采用此制作方法了。制取醋酸的其他三种方法为：    一、用合成法制备工业醋酸。该方法由乙烯或电石合成乙醛，乙醛在乙酸锰催化下，用空气中的氧或氧气氧化成醋酸。    二、用石油气C2-C4直接馏分氧化制醋酸。这种方法国外早已投产使用，并有逐渐替代乙醛氧化法的趋势。    三、由甲醇和一氧化碳在常压下制取醋酸。因为甲醇是由一氧化碳和氢制得的，因此可用一氧化碳和氢作为原料生产醋酸。    以上三种方法均无需缴纳消费税。经过调查，在以上三种方法中，采取石油气C2-C4馏分直接氧化制醋酸不仅简便易行、而且投资成本低。    该公司在投产现有生产线

5、时根本不知道还要缴纳消费税一事，如果现在改变生产流程公司将会造成大量设备闲置，得不偿失。所以公司只能在扩大再生产时采用新的方法。可谓：亡羊补牢，未为晚也1.融资租赁业务的纳税比较 融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。根据《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）规定，融资租赁业务属于金融保险业税目，现在税率为5％。    在《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）文件出台以前，贷款作为融资租赁业务，贷款利息不能从营业额中扣除，增加了营业税税负，相比之下用自有资金做融资租赁业务划算。财税[200

6、3]16号文件规定：经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的机构从事的融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后，其余额作为营业额。出租货物实际成本，包括由出租方承担的货物的购买价，关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。此规定与以前的规定不同之处是人民币借款利息可以从营业税营业额中扣除，而租赁业承担的主要流转税为营业税，这给用人民币贷款从事融资租赁业务的租赁公司提供了税收筹划的可能。    甲融资租赁公司经中国人民

7、银行批准经营融资租赁业务，2004年准备购入一台设备出租给国内乙企业，并于当天运抵乙企业，购进该设备价税合计成本500万元，并支付安装调试费用15万元。    甲公司拟采用以下两种方式购买设备：    第一种方式：2004年1月1日，甲公司采用向非金融机构贷款400万元，5年期，年利率7.5％，分次付息，一次还本，商业银行同期同类利率为5.5％，另用自有资金115万元支付部分货款和安装费。因有借款，假设风险报酬率为14％。    第二种方式：甲公司全部采用自有资金支付货款和安装费，假设风险报酬率为12％。    甲公司每年的其他费用支出

8、为20000元（无利息支出外的其他纳税调整事项）。未实现融资租赁收益采用直线法分摊，便于计算，不考虑城市维护建设税和教育费附加。    租赁合同规定：起租日即设备运抵乙企业当日，即2004年1月1日，自起租