公允价值计量模式重塑对上市公司收益的影响研究

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1、公允价值计量模式重塑对上市公司收益的影响研究漳州职业技术学院经济管理系摘要：公允价值计量模式的引入，满足Y屮国经济发展的客观要求，顺应了世界会计计量整体的发展趋势。经历金融危机以后，这一计量模式的重塑将对上市公司的利润波动产生加剧的影响，同时可以快速、客观地把公允价值的变动与市场行情的转变反映在上市企业的会计报表当中，让报表使用者做出正确的决策。关键词：公允价值;公允价值计量模式;上市公司；收益;作者简介：徐阿水（1979-）,男，福建长泰人，讲师，主要从事财务会计工作。收稿日期：2014-04

2、-04Researchontheinfluenceofremodelingthefairvaluemeasurementmodelonlistingcorporation'searningsXUA-shuiDepartmentofEconomicManagement，ZhangzhouInstituteofTechnology;Abstract：TheintroductionoffairvaluemeasurementmodelmeetstheobjectiverequirementsofChi

3、na’seconomicdevelopmentandtheoveralldevelopmenttrendoftheworld’saccountingmeasurement.Afterthefinancialcrisis,remodelingthismodelwillcausecertaineffectonlistingcorporation’sprofits.Meanwhileitcanreflectthechangeoffairvalueandthefluctuationofcurrentma

4、rketintheaccountingstatement,whichcanhelptomakecorrectdecisions.Keyword：fairvalue;fairvaluemeasurementmodel;listingcorporation;earnings;Received：2014—04-04公允价值是在当事人熟悉情况和坚持公平交易这一原则的基础上自愿进行交易的金额，或者无关联的当事人双方在平等交易的条件下某项资产可以被买卖的成交价格，它是一种新型的金融计量属性。公允价值的最大特

5、征就是通过对平等交易市场进行确认，具有明显的决策相关性和可观察性，同时具有强大的灵活性，可以是市场价值，也可以是重置价值，还可以是可变现净值等。20世纪90年代，美国在金融工具等会计基木规范当中开始引入公允价值计量模式，而后，公允价值计量模式逐渐被世界上许多国家所采纳。公允价值计量的概念被引入会计准则开始于20世纪50年代，由于一些条件的限制和公允价值的不确定性，在很长的一段时间内都没有得到广泛应用。1998年，公允价值计量曾在中国被应用，由于在使用的过程中大量出现使用公允价值操纵公司利润的现象

6、，在2001年公允价值被限制使用U1。2007年1月1H新会计准则发布，上市公司全面率先执行，至此，公允价值计量模式正式在屮国使用。公允价值的使用，对屮国的经济发展来说具有两个方面的作用，一是可以促使中国会计准则与国际财务报告达到同步;二是传统的计量模式不适用于中国的经济发展计量需求，而公允价值计量模式有利于中国企业做出正确决策。新会计淮则的实施，强调要对公允价值计量模式进行适当的引入。做出这样的决策是因为中国资本市场发育还不够完善，存在诸多的不足，大部分资产在市场上活跃度较低，如果对公允价值的

7、使用没有进行任何的限制，那么就极有可能发生在经营状况不佳的情况下，资金容易受到人为的操纵，公允价值计量模式在中国的使用只能在活跃市场且计量可靠的前提下m。本文拟对后金融危机条件下公允价值计量模式的重塑对上市公司收益的影响进行探讨，并选取中国平安(601318)、苏宁电器(002024)和工商银行(601398)三家公司为代表进行实证分析。2公允价值计量模式的重塑对上市公司收益影响的实证分析2.1对持有交易性金融资产的上市公司收益的影响根据企业会计准则关于金融工具确认和计量的规定，金融资产划分为四

8、类，其中括指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产。这类资产在活跃市场上有公开报价且价格容易变动，将价格变动计入公允价值变动损益，可以从财务报表上看出公司在资本市场上的投资利得或损失，对大量持有交易性金融资产的上市公司按照公允价值的计量方式将其价值变动计入当期损益，将会使公司的利润出现大幅度波动［3］。通过表1我们可以看出这三家上市公司之间存在差别，主要是由于三家公司的交易性资产占各自公司总资产的比例不同。表1中，中国平安和工商银行此项比例较大，对其利润的影响较大，而对