企业年金会计处理若干问题的理论探讨与适用分

《企业年金会计处理若干问题的理论探讨与适用分》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、企业年金会计处理若干问题的理论探讨与适用分企业年金(注：企业年金，在我国原称为企业补充养老保险，在2000年国务院制定并印发的《完善城镇社会保障体系的试点方案》(国发[2000]42号)中改称为企业年金。需要注意的是，我国不同部门印发的文件使用名称并不完全一致，如在2003财政部印发的《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》中仍使用企业补充养老保险的名称。)，在国外又称为职业年金，私人养老金计划、公司年金计划等，是指在政府强制实施的基本养老保险制度之外，企业在国家政策的指导下，根据自身经济实力和经济状况建立的，旨在为本企业职工提供一定程度退休收入

2、保障的制度(邓大松、刘昌平，2004)。企业年金既不同于基本养老保险，也不同于商业保险，是现代多支柱养老保险体系的重要支柱，是对法定的基本养老保险的重要补充。为了弥补社会基本养老保险高履盖、低保障的不足，保障职工退休后的生活，政府鼓励用人单位根据本单位的情况为职工建立企业年金。企业年金的发展为会计界带来了一个新的课题，即以企业为主体的企业年金的会计处理和相关的会计规范建设问题。迄今为止，我国未出台有关企业年金会计处理的相关准则，也较少能看到有关企业年金会计问题的研究文献发表。国际会计准则理事会和美、英等国家的会计准则制定机构都制定了比较成熟的关于企业年金

3、的会计准则，如国际会计准则理事会制定了《国际会计准则第19号——雇员福利》，美国财务会计准则委员会制定了《美国财务会计准则第87号——雇主对养老金的会计处理》，这些成果无疑为包括我国在内的其他众多国家制定相关的准则提供了可供参考的蓝本。但是，国际会计准则及其他国家的会计准则是否适用以及在多大程度上适用于我国的实际情况，其中哪些方面适用于我国的情况，哪些方面又必须作进一步的改进以及如何进行改进，这些问题都需要进行深入的理论探讨。本文拟就企业年金尤其是设定受益计划的会计问题展开研究，重点分析国际会计准则及其他国家会计准则中规定的企业年金的会计处理对我国的适用

4、性，在分析过程中，也同时提出笔者对制定我国以企业为主体、企业年金会计规范的建议与想法，希望通过这样的研究能为建立与完善我国企业年金会计准则，参照国际会计惯例改进我国会计信息披露的水平与质量有所裨益。　　二、企业年金会计处理：一个简单的阐述和比较　　财政部于2003年印发的《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》(以下简称《通知》)规定：“有条件的企业为职工建立补充养老保险(注：企业补充养老保险，即企业年金。)，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本(费用)；非试点地区的企业，从应付福利费中

5、列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。”虽然《通知》在一定程度上规范了我国企业年金的会计处理，但它仅区分试点和非试点地区，而没有区分两种不同基金的不同会计处理。以下笔者以《国际会计准则第19号——雇员福利(2000修订)》(以下简称，IAS.19)为例，来说明设定缴存基金和设定受益基金在确认原则、计量基础和会计处理等方面的主要差异，详见下表。表1项目设定缴存基金设定受益基金确认原则权责发生制权责发生制计量基础非折现基础、不需精算假设折现基础；运用精算假设计量属性未涉及公允价值企业在向计划支付约定的金额时，会计核算复杂：(1)运用精算技术对雇借计费用、成

6、本科目，贷记现金员当期和以前期间服务所应得的福利金会计处理或银行存款科目；将应付未付款额进行可靠的估计；(2)运用预期累计项作为一项负债(其他应付款)，福利单位法对福利进行折现，以确定设而将提前支付的款项作为一项资定受益义务的现值和当期服务成本；(3产(预付费用))确定任何计划资产的公允价值；(4)确定精算利得和损失的总额和应确认的精算利得和损失的金额；(5)当引入或变更一项计划时，确定由此导致的过去服务成本；(6)当缩减或结算一项计划时，确定由此导致的利得或损失。　　通过对上述关键概念的解析，我们可以大致了解在设定受益养老金基金下，第三部分详细说明，损

7、益表中的养老金成本和资产负债表中的养老金负债所包含的内容。以下式明确表述。　　养老金成本=当期服务成本利息费用-基金资产的预计收益前期服务成本摊销精算利得和损失-基金缩减或结算的利得(损失)　　养老金负债=设定受益义务的现值未确认精算利得(-损失)-未确认过去服务成本-基金资产公允价值　　三、企业年金的会计确认问题　　如果企业为职工建立了企业年金，企业必然存在一项负债，但这项负债是针对谁的，是否应在企业的资产负债表上确认，这些问题是企业年金会计建立以来一直存在争议的问题，也是我国规范会计处理、研究相关准则建设首先应当澄清的问题。　　(一)基金会计确认的特

8、征　　如表1所示，设定缴存基金和设定受益基金遵循的会计确认原则虽然相同，但是二者