债务重组准则在我国上市公司的数据实证探讨

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1、债务重组准则在我国上市公司的数据实证探讨一、引言我国债务重组准则的制定历经多次变革，第一次对债务重组经济事项进行会计规范是财政部于1998年颁布的《企业会计准则债务重组》，但鉴于我国当时的市场环境的不完善和上市公司利用债务重组进行盈余管理热潮问题的出现，仅实施两年后，2001年1月便发布了修订稿。而后在2006年，为与国际财务报告准则趋同，财政部再次修订了《债务重组》会计准则。1998年原准则采用公允价值计量用于偿还债务的非现金资产，产生的资产转让收益和债务重组利得，两者共同构成债务重组收益。此时准则规定债务重组收益作为营业外收入可以直接计入

2、利润表中的当期利润。2001年修订的《债务重组》准则规避了公允价值计量法。2006年的修订则在主要方面重新回归于1998年版的《债务重组》准则(即允许采用公允价值计量和债务重组收益计入利润表)。最新修订的债务重组准则既符合我国经济发展的实际需要，也与国际会计准则保持趋同，有利于经济发展的全球化趋势。本文选取2010年沪深两市发生债务重组事项的252家上市公司作为研究样本，从债务重组交易类型、债务重组完成日时点的确定、关联方债务重组的处理方法、债务重组对公司财务状况和经营成果的影响等视角来分析债务重组准则在我国上市公司应用的总体情况，继而探讨我

3、国上市公司执行债务重组准则过程中在债务重组的确认、公允价值的计量、债务重组相关方面的披露存在的若干问题，最后是完善债务重组准则的对策建议。二、债务重组准则在我国上市公司应用的总体情况2010年我国沪深两市上市公司共有2129家公司披露了其2010年年度财务报告，其中发生债务重组事项的共有252家，占如期对外披露2010年年报的上市公司的11.84％。其中ST类公司有70家，占发生债务重组上市公司总数的27.78％。2009年对外披露财务报告的1774家上市公司中，共有293家上市公司发生了债务重组，占上市公司总数的16.52％，其中ST类公司

4、69家。说明发生债务重组事项的公司数并没有随着上市公司数量的增加而增加，比重反而有所下降。(一)债务重组交易类型及具体情况《企业会计准则第12号债务重组》中列示的债务重组方式主要包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等(不包括上述两种方式)；以上三种方式的组合等。[1]在2010年发生债务重组事项的252家上市公司中，明确披露债务重组交易类型的有126家，占已公布发生债务重组事项企业总数的比重为50％，与2009年的比重(141家上市公司能够明确看出债务重组的交易类型，占293家发生债务重组事项上

5、市公司的48.12％)相比，有所提高。其中，以资产抵偿债务的企业共26家，占已公布发生债务重组事项企业总数的比重为10.32％，具体包括以低于原债务账面价值的现金清偿和以固定资产、存货等非现金资产清偿；采取债转股方式的只有l家，即西藏矿业(000762)，西藏矿业公司通过替子公司偿还债务而对子公司的持股比例有所上升；以修改其他债务条件清偿债务的企业共55家，占已公布发生债务重组事项企业总数的比重为21.83％，其中豁免部分债务本金或利息的有39家，比重为70.9％，说明企业选择修改其他债务条件方式进行债务重组时，最主要采用豁免部分债务的方式。

6、以资产清偿债务和修改其他债务条件两种方式的组合清偿债务的企业共13家，占已公布发生债务重组事项企业总数的比重为5.16％；以其他方式清偿债务的企业共32家，占已公布发生债务重组事项企业总数的比重为12.70％，但这些企业并没有披露具体采用何种方式。债务重组交易类型披露不明确的企业共126家，占已公布发生债务重组事项企业总数的比重为50％。充分说明我国上市公司对债务重组方式的披露很不完善，披露不明确的占到发生债务重组事项总数的一半，值得关注。(二)债务重组完成日时点的确定债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日

7、，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。具体有以下3种情况：(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。(3)修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。[2]在发生债务重组的252家企业中，对债务重组完成日及确定方法进行披露的企业共43家，比重为

8、17.06％。ST欣龙(000955)的年报中对债务重组完成日的描述为公司依据2010年11月11日与中国农业银行股份有限公司海口金贸支行签订的《减免利息协议》，获