现代企业治理机制下的内部控制制度

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1、现代企业治理机制下的内部控制制度株洲学员罗伟明内容摘要：本文运用财务有关理论，围绕现代企业治理机制下的内部控制制度这一主题，通过论述现代企业内部控制制度的外部影响因素；现代企业内部控制制度的特点；现代企业内部控制制度的固有局限及完善等三个方面阐述了在现代企业治理机制下如何达到内部控制的基本目的。[关键词]内部控制控制环境风险评估内部审计内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是衡量现代企业管理水平的重要标志。现代企业内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵

2、循等目标的达成而提供合理保证的过程。其可划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。企业制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算(包括会计核算、统计核算和业务核算)的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。一、现代企业法人治理结构的一个显著特征就是经营权与所有权的分离，影响现代企业控制的环境因素也因经营权与所有权的分离而发生了变化：8(1)董事会的存在。现代企业内部控制理论将经营者的控制

3、机制分为两大类：一是以资本市场、产品市场及法律规章制度为主体的外部控制机制；二是以董事会为主体的内部控制机制。但理论和实践均已证明，外部控制机制并不能取代内部控制机制的功能。董事会是现代企业内部控制系统的核心，它负责为公司经理制定博弈的规则。对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理，能适当履行其监控、引导和监督的责任。(2)企业管理者的素质、品行及管理哲学的影响。首先，管理者素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，素质不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。管理者

4、的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。其次，企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。操守及价值观是构成控制环境的一个基本要素。管理阶层的管理哲学及管理风格，包括企业承受营业风险的种类、整个企业的管理方式、企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深地影响着内部控制的成效。管理人员的操守、管理哲学与管理风格对于企业内部控制的效率和效果影响深远，直接影响到下级员工的道德行为、思维

5、方式和品行。8(3)企业文化的影响。随着现代工业文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成了具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式。企业文化是现代企业现存的一种无形的力量，影响企业成员的思维方法和行为方式。在企业成长过程中，文化对企业产生的许多影响都被埋入企业行为的原始部位，处于行为动机的意识层面之下，文化本身所具有的特性(无形性、软约束性、相对稳定性和连续性)，使企业文化始终以一种不可抗拒的方式影响着企业。它具有一种很强的凝聚力，不仅可以促进企

6、业的发展，阻止企业的衰败，同时还可以推进企业隐入困境。(4)信息系统的现代化。现代企业财务管理系统电算化已经普及，良好的信息和沟通系统使企业能及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统；企业的财务信息系统以会计为主，提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多非财务的信息。健全的信息系统为现代企业提供质量较高的信息，提高了办事效率。二、现代企业治理机制下的内部控制制度同以往的内部控制理论及研究成果相比，具备

7、以下几个突出的特点：1、内部控制的制定与实施的责任问题已不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。现代企业内的这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不是与管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。①强调“人”的重要性。现代企业内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业之内的人的言行完成。只有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的行动。②强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层

8、的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。相对于传统的内部控制制度，现代企业更加强调“软控制”的作用。2、内部控制与企业的经营管理过程相结合。内部控制是一个“动态过程”8。经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或(及)部