对港口企业变动成本、毛利核算的几点思考

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1、对港口企业变动成本、毛利核算的几点思考【摘要】本文通过对港口企业现存的会计核算、财务成本管理模式的探讨，分析其不适合现代企业管理的原因，提出解决思路；同时结合港口企业自身的特点，按照现代管理会计的要求，构建了具有前瞻性的港口成本管理模式。　　港口企业有别于工业企业和一般服务业，因其业务的独特，其会计核算也有自身的特色。在我国，港口企业长期处于卖方市场，竞争度比较低，因而在会计核算和财务成本管理方面，与管理先进的企业相比，存在一定的差距；而在管理会计运用与企业管理方面，差距更大。但随着我国加入WTO后各项承诺的兑现，港口企业将面对越来越激烈的竞争。如何在竞争中取胜？是摆在各港口企业面前

2、一个紧迫的任务。　　20世纪90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本动因等方面取得了一些新的成果,特别是战略管理会计的研究和应用的进展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用相关的财务信息与非财务信息帮助决策层制定战略发展方案。　　加强财务管理、精细化会计核算、广泛应用现代管理会计理论与实践经验是有效提高企业竞争力的途径之一。笔者就近几年对港口企业会计核算和财务成本管理的分析与研究，针对存在的问题（以散

3、杂货装卸码头为例），结合管理会计的有关理念，提出几点思考。　　　　一、变动成本核算与应用　　　　一般而言，港口企业根据不同业务特性划分收入、成本项目。比如装卸收入/装卸成本、堆存收入/堆存成本等等。就装卸收入/装卸成本而言，所有有关装卸成本、支出项均列入装卸成本科目，统一归集、统一结转，一般不设明细科目。这样做的好处是：简单方便。但存在明显的不足：过于粗糙、无法知道某一货种，甚至某一批次货物装卸单项成本。这将直接导致以下问题出现：现在港口竞争日益激烈，常常需要对货主的装卸费进行优惠，到底优惠到多少合适？换句话说，对某一货种货物保本的价格是多少？虽然传统上有千吨成本这一指标，但由于各货

4、种、货类比重不同，要想比较不同年度的千吨成本，到底有多少可比性？在先前的粗放式核算模式下，显然无法找到答案。要实现管理精细化的前提是会计核算的明细化。　　　　（一）正确划分固定成本、变动成本　　在装卸成本的构成中，像家电、油等的耗用，由于其消耗量与装卸数量成线性关系，可划为变动成本；而象折旧等费用可归入固定成本；作为工资，一般港口企业包含基本工资（含补贴等）和绩效工资两大部分，原则上工资作为半固定成本。为方便分析、考核，建议拆分工资项目，将基本工资（含补贴）划为固定成本，绩效工资（奖金）划为变动成本。其他半固定成本也可参照这个方法划分，最终的结果是所有成本项目都可划为固定成本、变动成

5、本两种类型。认真对成本项目性态固定和变动的划分，是所有工作的基础。如果在划分上出现明显的偏差，将导致分析结果出现南辕北辙的结果。在管理会计的财务分析中，变动成本的应用有着其他项目无法替代的作用。因此，正确认识和运用变动成本这一指标，有着重要意义。　　　　（二）千吨成本的细化　　对传统的千吨成本这一指标，则应进一步细化。大家都知道一只猫加一只狗不会等于任何东西；同样道理，装卸煤、砂、粮食等散货所耗的油、电（变动成本部分）明显不同于装卸钢材、石块的耗用，如果人为地将装卸煤的成本和装卸钢材的成本加起来求出千吨成本，其实并无太大意义。因此，千吨成本应细化为千吨煤装卸成本、千吨砂装卸成本、千吨

6、钢材装卸成本等等细化指标，才有实际意义。　　　　（三）可设立单货种变动成本指标，用来检验具体作业过程中的耗用　　比如说设立煤炭的装卸变动成本这一指标。我们可将某一日在港作业的一船煤碳作为核算对象，将这批货物装卸期间所发生的所有变动成本都加以归集，然后可得出该批次货物的吨变动成本。以后，每一船煤炭都用这个方法得出不同的煤炭吨变动成本，最后将一个期间的吨变动成本求出加权平均成本，将得到一个较为贴近实际的煤炭装卸成本指标。　　具体应用：将该指标在不同期间比较，就会很容易地发现成本高的直接原因，以便对症下药，找到降低成本的办法。通过财务管理知识可以知道，只要货主给与我们的装卸价格高于变动成本

7、，我们都可接受，虽然具体单批货物可能有亏损，但由于其毛利可弥补部分固定成本，所以可行。这个指标实际上可作为港口企业对该货种的最低优惠价（即保本价），当然，在具体商务谈判中，这个价格应该作为商业秘密。　　　　（四）可设立单批次货物变动成本指标，用以核算单船在港期间所有货物的加权变动成本　　由于有的船舶可能装卸几种货物，因此有必要计算该船货物在港的综合变动成本。计算方法同前面相同，就是将一船不同的货种货物的单项变动成本求出加权平均值。　　这个指标可用来衡量单船