化工企业内部控制风险评价体系研究

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1、化工企业内部控制风险评价体系研究冯跃磊马康宁王园天津财经大学商学院摘要：随着市场经济的发展，内部控制越来越成为企业关注的焦点。木文运用模糊层次分析法对化工企业内部风险评估体系进行构建，并以旭阳化工企业为例对其内部控制风险进行评估，根据分析结果提出对整个化工行业的建议。关键词：内部控制;风险评佔;层次分析法;模糊综合评价法;化工企业;收稿日期：2016年12月30hlReceived：2016年12月30曰一、国内外文献回顾从内部控制风险评价重耍性的角度，RobertEHoyt和AndreP.Liebenberg(2011)利用美国上市保险公司的数据，考察了实行风险评估管理和

2、不实行风险评估管理对公司价值的差异，证明了风险评价的重要程度;ZuraidahMohd-Sanusi、NurliyanaHajiKhalid和AmilinMahir(2015)从审计人员的角度分析了识另U企业内部控制风险的重要性。(一)从内部控制缺陷披露对企业影响的角度。KareenE.Brown和Jee-HaeLim(2012)发现了内部控制缺陷披露可能弱化企业盈余与高管薪酬之间的关系;DinaF.El-MahdyMyungSeokPark(2014)发现美国二级贷款市场上若企业内部控制存在重大风险但不披露，则会加深市场上信息不对称的程度。(二)从内部控制风险评价方法的角

3、度。风险评估常用的方法有层次分析法和模糊综合评价法。裘新智(2012)、曾凯(2013)均采用层次分析法进行了企业内部控制风险评价;KunalK.Ganguly和KalyanK.Guin(2013)运用模糊综合评价法确定相关的供应风险:张瑶和郭雪萌(2015)运用模糊综合评价法，评价了有代表性的制造业企业的内部控制风险。因此，在文献综述的基础上，本文立足于旭阳化工企业，搜集了旭阳化工企业的关于内部控制的资料。将层次分析法和模糊综合评价法结合，对旭阳化工企业的内部控制风险进行评价分析，并提出改善措施。二、化工企业内部控制风险评价体系的构建本文遵循重耍性原则，根据化工企业生产经

4、营特点与内部控制的具体情况，设罝三个指标层次。一级指标为内部控制风险，即为本文的研宄对象，用A表示;二级指标为内部控制的五个要素，用B,(i=l,2…5)表示，即为第二指标层次的第i个要素;三级指标是在内部控制五要素与旭阳化工企、Ik内部控制现状相结合的基础上确定的，用Ci(i=l,2…20)表示，即为第三指标层次的第i个要素。系统递阶层次结构如表1所示。(表1)三、化工企业内部控制风险评价体系的应用本文以旭阳化工企业为例，对其内部控制风险进行评价。(一)运用层次分析法确定各因素权重1、构造判断矩阵。本文确定每一层次各因素权重所采用的方法为层次分析法，通过构造两两比较的判断

5、矩阵，可以实现定性向定量分析转变，判断矩阵的元素值反映了人们对各因素相对重要性的认识。一般采用广9及艽倒数的标度方法，处理收集的调查问卷，进而构造判断矩阵。本文根据表1层次结构和广9标度法，编制了关于旭阳化工企业内部控制风险评价的调查问卷以获取专家对不同因素两两比较的打分结果。由各层次的判断矩阵，取每一判断矩阵n个列向量归一化后的算术平均值作为权重向量，计算出判断矩阵的最大特征根也就是该层次的权重。用W来表示准则层各指标权重，用％(i=l,2…5)表示准则层第i个指标下辖的子准则层各指标权重，结果如下：2、一致性检验。首先，计算判断矩阵的最大特征根其次，计算一致性指标C.T

6、.;査同阶矩阵平均一致性指标R.I.;最后，计算一致性比率CK=C.I./R.I.。当匕=0时，判断矩阵具有完全的一致性，选取的指标完全可靠；当CK<0.1时，判断矩阵具有满意的一致性，选取的指标较可靠；当CR>0.1时，判断矩阵具有非满意的一致性，此时应当调整或舍弃不用。经计算，各层次判断矩阵均符合一致性检验，这里不再赘述。（二）运用模糊综合评价法进行评估。模糊综合评价法（FCE）是以模糊数学和隶属度理论为基础的一种综合评价方法。这一方法应用于研宄受到多种因素影响的事物或对象，从定性评价转化为定量评价。在本文的研究中，首先设计关于企业内部控制的调查问卷，并由旭阳化工企业管

7、理人员组成20人的评审闭填写调查问卷;处理调查问卷并得出评价矩阵R,（i=l,2…5）:将仏和仏模糊合成得到矩阵氏，并归一化，计算出各指标评分：对照风险评价等级表，得出旭阳化工企业内部控制风险程度。（表2）表2风险评价等级一览表下载原表以控制环境（B,）为例，现通过模糊合成的方法确定其评分及等级：由控制环境下属子准则层的权重向量和相应评价判断矩阵，可以进行模糊合成得到矩阵川。在矩阵B,中，各项之和为1，所以不需归一化;乂因为各项之中最大值为0.3742,所以，控制环境评分即为0.3742,对照表2风险评价等级，可知