营业税的纳税审查税务稽查应对及案例分析

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1、第九讲营业税的纳税审查、税务稽查应对及案例分析第一节营业税案例介绍[案例1]深圳宝日公司偷税、抗税案(一)案情介绍宝日公司是一家中日合作经营高尔夫球场的公司，其高尔夫球场占地200万平方米，是一个拥有27洞108标准杆的国际水平球场。球场由宝日高尔夫球娱乐观光有限公司建设经营。宝日公司于1987年在深圳注册，合作中方为原宝安县县城建设发展总公司，外方为日本安乐株式会社。双方合作经营宝日高尔夫球场，中方以土地入股，日方投入资金建设，合作期20年，20年后球场归中方所有。球场于1992年6月13日建成开业。高尔夫

2、球场的收入主要有两方面，一是发展会员出售会员证，每年向会员收取会费；二是平日经营的收入。这些收入都应按我国税法的有关规定报账缴税。然而，自1993年起深圳税务部门便发现，宝日公司只有第二部分收入缴税，而第一部分收入却没有缴税，也没有报账。而第一部分收入是任何一个高尔夫球场最主要的收入。这是一种非常不正常的经营行为。原深圳市国家税务局宝安分局于1993年2月向宝日公司送达了《关于会员费收入应作为合作公司收入的通知》，要求宝日公司提供有关发展会员收费资料并照章纳税。但宝日公司一直没有积极的回答。为此，深圳市税务部

3、门采取行动，稽查宝日公司的这一违规行为。宝日公司自会员成立次年起，外方便在日本、马来西亚、香港等地发展会员。现已查明：自1988年2月至1996年4月共发展了3343名会员，收入日元1128670万，港元8043万，折合人民币9．77亿，应纳税7062万元。可是宝日公司既不履行纳税义务，又拒不提供有关纳税资料，时间达数年之久。会费收入为什么不报账纳税呢?安乐会社董事局主席小林正和曾以宝日公司总经理的名义致函深圳地税局，称他们是招收安乐会社的会员，是日方单方面的经济和法律行为，与宝日公司无关，税务局要求宝日公司

4、提供会员券收入的资料并缴纳营业税的做法不妥。本是双方合作的公司，为什么招收会员却变成外方单方面的事了?这是因为合作合同订明，发展会员由日方进行，由此而可能发生的经济及法律纠纷也全由日方负责。但合同未对会员费收入归属使用作出明确规定。为什么合同订得如此含糊，对如此重要的东西都没有作出明确的规定?这得归咎于历史的“局限”和中方有关当事人的“智慧”。1993年中方一份“关于宝安宝日高尔夫球娱乐观光有限公司会员券收入纳税问题的汇报”表明：宝日公司是1985年开始洽谈、1987年7月签约的，当时国内对高尔夫球知之甚少，

5、所以在签订合同时，对会员券的销售没有作出明确的规定。当时中方并不了解高尔夫球场资金主要靠会员费收入。显然，这是对宝日公司及中方极为不利的合同。不久，中方便“醒悟”过来，多次向日方提出此项收入应归宝日公司。但日方当时一直没有表态，也未将此项收入的一分钱汇入宝日公司。因此，宝日公司也没有办法拿出钱来缴税。9对于会员费缴税事宜，我国税务部门的态度非常明确，1993年2月22日，由当时的宝安县税务局直属分局送达宝日公司的通知阐述得很清楚：“据调查，你公司会员证由日方负责出售，持日方发的会员证到宝日高尔夫球娱乐观光有限

6、公司可享受会员待遇，实质上是宝日的会员。因此，其发售的会员费不能作为投资，应并入合营公司的收入计征营业税和所得税。”这里有两点十分明确，日方在境外发展会员，是用宝日高尔夫球场为会员提供服务，所以发展的会员并不是安乐株式会社的会员，而是宝日的会员，会费收入应是宝日的收入。这些会费收入就应汇入宝日公司一并征税。深圳税务机关表示，只要是在中国境内注册的企业，无论国营、私营或中外合作经营，都必须按中国税法有关规定纳税。宝日是在深圳注册的企业，必须照此办理。宝日外方打着宝日的牌子，招收宝日的会员，收取宝日的钱。外方没有

7、理由把这说成是他们单方面的经济法律行为，不把这部分收入申报纳税。此宗税案拖了四年之久，完全是因为宝日方面不配合所致。早在宝日开业几个月后的1993年2月22日，原深圳市税务局宝安分局便向宝日公司送达通知，指出公司发展会员收入应报账纳税，但宝日公司置之不理。此案移交深圳市地方税务局稽查分局后，分局于1995年9月26日和1996年3月17日先后两次致函宝日公司，要求提供在境外发展会员及收取会费的资料，但宝日公司日方仍不予合作，拒绝提供任何资料。面对此情况，税务执法人员不得不采取非常手段，在宝日公司中方的协助下查

8、看了宝日公司的电脑，终于查出了会员名册清单。然而，日方仍不肯提供每个会员证的收费标准等资料。执法人员只好参照同行业的收费标准、利润率水平计算出其总收入及利润，再根据国家有关规定核算出其应缴的营业税、所得税等。1996年5月29日，深圳地方税务局作出补征税款7062万元，并罚款2468万元，合计9530万元的处罚决定。面对如此严厉的处罚，宝日公司及外方才口头表示愿意合作，提供资料及缴纳税款。但在分两次