保险负债的会计确认与会计计量

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1、保险负债的会计确认与会计计量保险公司是经营保险业务的经济组织,其经营活动有着自身的特殊性。保险会计核算必须按照客观存在的自身业务规律,依据会计的基本理论和基本方法组织进行,而且必须是适用于保险公司经济活动的会计程序和会计方法。因为业务的不确定性,保险公司面临很高的风险,相对来说保险公司的负债也变动较大。为了保障被保险人的权益,各国政府都对保险公司的偿付能力进行监管,以避免保险公司可能违约时保单持有人的“羊群”效应和“挤兑”现象。因此,为了能正确核算保险公司的偿付能力,保险负债的确认和计量显得尤为重要。　　　　保险负

2、债的确认　　　　负债是指由过去交易事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在法定保险会计中,美国NAIC在SSAP第5号中将负债定义为:“负债是指由于特定主体的现时义务而引起的确定的、或可能的未来经济利益的流出,该项现时义务是由过去的交易和事项而引起,需要在未来向其他主体转移资产或提供劳务”,并给出了负债应有的三个基本特征:它代表对其他的一个或多个主体的现时的责任和义务,履行该义务可能需要在未来某个具体的或可确定的日期,随着某特定事项的发生或是根据需要转移或使用资产;该项义务或是责任对一个特定的主

3、体而言具有约束力,使它几乎没有可能避免未来经济利益的流出;导致该主体承担义务的交易或事项已经发生。这包括但不限于由于履行投保人的义务所引起的负债。报告主体应在负债发生时,在财务报告中记录和报告该项负债。　　本文讨论的保险公司负债不仅包括保险公司开展保险业务所形成的负债,即保险负债,也包括一般工商企业常见的如预收款项、应付款项、各类借款、保户储金等负债。保险公司的负债按性质可分为:保险业务负债、受托资产负债和其他负债。　　保险业务负债。通常保险业务具有一定的赔款、给付或续保等义务,对这些义务引起的、必须付出的代价或经

4、营的风险的评估结果就是责任准备金,各项准备金就是保险业务负债,是保险公司为履行其未来理赔或给付而从所收取的保费中提存的一项负债。　　从不同的角度划分责任准备金,有不同分类结果:按责任准备金特征,可分为未到责任准备金、未决赔款责任准备金和其它责任准备金;按责任准备所对应的产品类别,可分为长期非分红寿险及年金责任准备金、健康险和意外责任准备金、长期分红保险责任准备金、一般业务责任准备金;按业务特性,可分为长期保险业务责任准备金和短期保险责任准备金;按责任准备金计量的时间,可分为保单年度责任准备金和会计年度责任准备金。　

5、　出于保护保单持有人的利益,美国法定会计原则除要求对长期保险业务计提保险不足责任准备金外,还要求计提利率维持准备金(IMR)和资产计价准备金(AVR)。　　受托资产负债。这是保险公司开展新型保险产品(如投资连接产品、万能寿险等对应于投资部分的负债)所形成的一项负债。通常情况下,这类保单形成的负债可由两部分构成,一部分是保险业务形成的负债,这与传统的保单形成的负债没有什么区别;另一部分就是投资部分所形成的负债,对于这部分负债,保险公司没有法律上的责任,应与保险业务形成的负债区分开来进行计量。　　其它负债包括预收、应付

6、款项、各类借款、保险保障基金。　　　　保险负债的特殊性　　　　(一)不确定性　　保险公司经营的对象就是风险,几乎各个行业面临的风险都可以通过签订保险合同的形式转嫁给保险公司,因此对保险负债的计量实际上就成为对多种风险的评估,而风险是指特定情况下,某种损失发生的可能性。可能性就意味着不确定性,这种不确定性通常表现在以下四个方面:某种损失是否发生不确定;损失发生的时间不能确定;损失发生的地点不确定;损失发生的程度不确定。　　由于保险业与其它行业不同,其通常价格制定和收取保费在前,实际成本即赔付在后。在其他许多行业中,产

7、品或服务的成本事先是知道的,而相关的收入金额是晚于成本信息而获知的。但是保险行业却不同,保费即保险合同的收入通常是事先确定或收到的,而成本即赔款或给付却要等不确定的未来事项发生以后才可能确定。而且,有些保险合同的理赔可能要在合同结束几年之后才可能结算,这就是所谓的长尾业务。由于上述原因,保险公司可能还面临不能完全弥补实际成本的风险,并且由于长期业务的负债期限可能很长,不确定的风险有可能更大。这就要求保险公司在进行合理定价的同时,对保险负债有较保守的估计。　保险负债也受到保险公司自身经营管理水平的影响,如保险公司核保

8、核赔能力、资金动作水平、费用控制水平等,自身管理水平的高低也会影响到保险负债。　　(二)计量方法的差异性　　由于保险行业的特殊性,各国对保险公司都实行两套会计规范:法定会计与公认会计。两种会计原则对负债计量的方法存在较大差异,主要体现在对准备金计量的不同要求上。与公认会计原则相比,法定会计原则下的负债计量更为谨慎,准备金的计提建立在保险公司的准清算基础上,其