试论财务报表粉饰行为及其识别

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1、试论财务报表粉饰行为及其识别财务报表粉饰行为及其识别论文导读：本论文是一篇关于财务报表粉饰行为及其识别的优秀论文范文,对正在写有关于粉饰论文的写有一定的参考和指导作用,【摘要】目前财务报表粉饰行为十分普遍，严重影响了会计信息质量。如果不能有效识别，财务分析就变成一种徒劳。鉴于此，本文首先剖析了我国企业财务报表的粉饰动机，并列举了常见的粉饰手段，进而就财务报表的粉饰手段提出相应的识别策略。　　【关键词】财务报表；粉饰动机；手段；识别策略　　一、财务报表的粉饰动机　　（1）业绩考核动机。企业经营业绩的考核大多以财务指标为基础，

2、而财务指标的计算涉及到财务数据。尤其是现在，经营业绩的考核，不仅涉及到对企业的评价，还涉及到对管理层经营业绩的评定。管理层为了在经营业绩上多得分，就有可能对财务报表进行粉饰。（2）信贷资金、商业信用获取动机。众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑，一般不愿贷款给亏损和缺乏资信的企业。在我国，企业普遍面对资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，一些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其财务报表修饰一番。（3）股票发行和上市资格维持动机。在IPO情况下，企业必须连续三年盈利，且经

3、营业绩比较突出，才能通过证监会审批；在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上。（4）纳税筹划动机。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适用的所得税率而得出的。基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对财务报表进行粉饰。（5）责任推卸动机。新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧头地对陈年老账进行清理；发生自然灾害，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也可能粉饰财务报表；会计准则、会计制度发生重大变化，会诱发企业提前消化潜亏，并

4、将责任归咎于新会计准则和会计制度。　　二、财务报表的粉饰手段　　（一）粉饰收入　　1.操纵收入确认时间。现代企业会计准则对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的收入规定了相关的确认条件，只有满足条件的经济利益流入才确认为收入。然而，我国的的管理制度具有特殊性，实务中开具往往是销售实现的标致。因此，一些公司以开具为理由确认收入，而不管销售过程是否真正完成。企业通过操纵收入确认时间调节利润的策略主要有：会计期末不结账，将下期收入前置；存在重大不确定性，如：所有权上的风险和酬劳没有实质转移、客户有可能退货、交易涉及未决事项、

5、借助于第三方签订“买断收益权”的协议、顾客还拥有退货或终止合约的选择权、商品销售后需要安装和检验、在仍需提供未来服务时确认收入等。　　2.确认虚假收入。与操纵收入确认时间相比，确认虚假收入则是一种彻头彻尾的欺诈。常用的确认虚假收入的手段有：伪造原始凭证创造虚无的销售收入；不适当的销售分割，比如在12月虚开，第二年再以质量不合格等理由冲财务报表粉饰行为及其识别由.收集,如需论文可联系我们.回，以粉饰当期利润；非营业收入虚构为营业收入，通常表现为将非流动资产或将投资收益等列入销售收入，以期虚增营业收入并抬高营业利润率等相关财务

6、指标。　　3.制造收入事项。（1）通过循环销售制造收入事项。在编制合并报表的时候，集团内部的交易必须抵消。于是，有的公司便利用一家子公司按市场价向第三方进行销售，确认该子公司的销售收入，再由另一子公司从第三方手中购回。这种做法避开了集团内部交易必须抵消的约束，使公司“合法地”实现了对外销售，达到操纵了收入的目的。（2）放宽信用政策制造收入事项。为了达到盈利指标，有的公司还可能放弃一贯采用的信用政策，突然放宽信用标准、延长信用期限，把风险极大的客户作为赊销对象，不顾一切的创造没有收入的盈利。但这种制造利润的手段很难维持，而且

7、应收账款的潜在损失很大。　　（二）利用利息资本化粉饰利润　　利息按借款用途，可分为资本性支出和收益性支出。企业为购建固定资产而发生的利息费用，在固定资产尚未投入使用之前，应计入固定资产的成本，予以资本化；而为日常经营活动而发生的利息应记入财务费用，抵减当期损益。然而，在实际工作中，不少企业就滥用利息资本化终止时间的弹性进行报表粉饰。如在资产先交付使用、后竣工结算的情况下，就以某资产还处于试生产阶段为借口，把竣工决算手续的时间作为资本化终止的时间，这样在借款利息资本化的同时，还不用计提折旧，从而达到虚增利润的目的。这种粉饰手

8、段最具代表性的是渝钛白，该公司将钛白粉工程建设期间的借款以及应付债券的利息8064万元，在该项目已经投入使用的情况下，仍然予以资本化，结果被注册会计师出具了否定意见审计报告，开了注册会计师出具“否定意见审计报告”的先河。　　（三）利用其它应收、应付款隐瞒亏损或藏匿利润　　根据现行会计制度规定，“其他应收