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1、第31卷第2期吉首大学学报(自然科学版)Vol.31No.22010年3月JournalofJishouUniversity(NaturalScienceEdition)Mar.2010文章编号:100722985(2010)02201252043财务报表粉饰行为的识别及其防范梁琳(东莞理工学院财务处,广东东莞523808)摘要:出于种种经济和政治目的的考虑,财务报表粉饰行为在上市公司中相当普遍,在分析了相关研究资料的基础上,本文对会计报表粉饰的动机、类型和常见手段进行了综合分析,并主要就财务报表粉饰行
2、为的识别方法和防范措施进行了一些探讨.关键词:财务报表粉饰;识别;防范中图分类号:F231.5文献标识码:A会计报表粉饰是指上市公司为了自身利益,采用编造、变造、伪造等手段编制会计报表,向资本市场进行的有目的、有意图的虚假会计报表信息的传递,是一种人为的会计操纵.在我国,粉饰会计报表的行为也相当普遍.纵览我国资本市场中的会计报表粉饰行为,几乎都是为了隐瞒真实信息,掩饰企业的财务状况、经营业绩及现金流量,向投资者传递所谓的“利好”消息.它不仅误导投资者和债权人,使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策
3、,而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险.鉴于此,需要对财务报表粉饰行为进行及时的识别和防范.1财务报表粉饰的基本内容1.1会计报表粉饰的动机1)为了业绩考核而粉饰会计报表.企业的经营业绩,其考核办法一般以财务指标为基础,如利润(或扭亏)计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等,均是经营业绩的重要考核指标.而这些财务指标的计算都涉及到会计数据.除了内部考核外,外部考核如行业排行榜,主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来
4、确定的经营业绩的考核.为了在经营业绩上多得分,企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰.可见,基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机.2)为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表.在我国,企业普遍面临资金紧缺局面而负债经营,企业可以发挥财务杠杆的功效,为了筹集资金不惜采用会计报表粉饰的办法以使会计报表符合债权人的要求.因此,为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,难免要对其会计报表修饰打扮一番.3)为了发行股票而粉饰会计报表.为了多募集资金,塑造优良业绩的形象
5、,企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰.在后续发行情况下,要符合配股条件,企业最近3年的净资产收益率每年必须在10%以上,因此,10%的配股已成为上市公司的“生命线”.由此可见,为配股而粉饰会计报表的动机具有很大的诱惑性.4)为了减少纳税而粉饰会计报表.所得税是在会计利润的基础上,通过纳税调整,将会计利润调整为3收稿日期:2009212210作者简介:梁琳(19642),女,河南平顶山人,东莞理工学院财务处注册税务师,主要从事税收财会研究.126吉首大学学报(自然科学版)第31卷应纳税所得额,再乘
6、以适用的所得税率而得出的.因此,基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的,企业往往对会计报表进行粉饰.当然,也有少数国有企业和上市公司,基于资金筹措和操纵股价的目的,有时甚至不惜虚构利润,多交所得税,以“证明”其盈利能力.5)为了政治目的而粉饰会计报表.我国上市公司中绝大多数是国有企业改制上市,政府对这些企业领导的任免、奖惩仍有实权,创造良好经营业绩成为这些公司领导人的主要任务,而能否完成这些任务及完成好坏直接决定着他们自身的经济利益,如年薪、奖金等,也决定着他们的政治前途,从而出现“官生数字,数字出官”的
7、现象.6)为推卸责任而粉饰会计报表.主要表现为:(1)更换高级管理人员时进行的离任审计,一般会暴露出许多问题,新任高管就任当年,为明确责任或推卸责任,往往大刀阔斧头地对陈年老账进行清理;(2)会计准则、会计制度发生重大变化时,可能诱发上市公司粉饰会计报表,提前消化潜亏,并将责任归咎于新的会计准则和会计制度;(3)发生自然灾害或高级管理人员卷入经济案件时,企业也很可能粉饰会计报表.1.2会计报表粉饰的常见手段1)利用资产重组调节利润.资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的
8、资产置换和股权置换.然而,资产重组现已被广为滥用,以至提起资产重组,人们立即联想到做假账.近年来,在一些企业中,特别是在上市公司中,资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表.不难发现,许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组.典型做法是:(1)借助关联交易,由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产;(2)由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司;(3)由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业.资产重组往往具有
