社会责任感对于审计的指导意义分析

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1、社会责任感对于审计的指导意义分析【摘要】　传统的审计研究以审计人员的自我期望和自我要求作为研究的逻辑起点而忽略了公众利益,代写审计论文从而导致审计职业与社会需求之间的脱节。本文通过分析社会责任观的发展对审计的影响,认为审计以保护公众利益、承担社会责任为首要职责是发展的必然趋势,并将对审计目标和风险产生重大影响。 【关键词】　公众利益社会责任审计目标审计风险 现代社会奠基在受托责任网络之上,受托责任关系也是审计产生的基础。企业经营者接受委托对企业的财产物资承担经营管理责任,这种委托—代理关系所产生的代理问题需

2、要通过消除委托人和代理人之间的信息不对称来解决。这一任务在现代企业中主要是通过以会计信息系统为基础的财务报告供给和披露机制来完成的,以实现委托人和代理人之间及时有效的信息交流与沟通。作为信息传递机制的重要一环,审计人员对会计信息可靠性的鉴证在界定与解除受托责任的过程中扮演着重要角色。全球一系列财务舞弊和审计失败案的发生,使饱受压力的审计职业在自我反省的同时,不断探索和推进审计理论与方法的变革。风险导向审计从AuditRiskAp-proach到BusinessRiskApproach的转变就是审计职业的内省

3、和外界干预相结合的产物。然而,我们研究认为,不管是传统还是现代的风险导向审计方法,都是以审计人员的自我期望和自我要求作为审计研究的逻辑起点,结果是只能看到审计人员的自我利益,忽略了使用审计服务的社会公众的利益,从而导致审计职业与社会需求之间的脱节和冲突,因而不能从根本上解决审计职业面临的危机。因此,我们认为,应以财务报告使用者对审计的要求作为审计研究的逻辑起点,将公众利益作为审计目标和风险的“内生变量”看待,并以此构建审计概念结构。　　一、审计的社会责任观之起源:企业的社会责任观　　企业的目标定位随着人类社

4、会的发展而不断演进。在传统的企业理论中,企业被视为谋求利润最大化的工具,企业的经营者只对股东负责,企业的权力来源于股东。20世纪初,由于企业引发的社会问题日趋严重,由此导致社会公众的不满情绪不断高涨,企业的利益相关者理念应运而生,认为企业应对其所有利益相关者负责,企业除了要确保股东获取最大的投资回报外,还应当平衡和协调股东、雇员、顾客和广大公众的利益,从而对过去长期流行的惟股东利益至上的观念提出了挑战。经过众多学者的努力,这一理念已经发展成为当今风靡于理论界、尤其是企业管理学界和企业伦理学界的利益相关者理论

5、(StakeholderTheory)。这一理论认为在现代社会中,企业的目标不应仅仅是谋求股东利润最大化,而应是最大限度地顾及和实现包括股东在内的所有利益相关者的利益。企业承担责任的范围向非股东利益相关者的拓展,标志着企业的社会责任理论逐渐得以确立。在企业责任的范围扩展的同时,企业责任的内容也发生了相应的扩展。美国经济发展委员会在1971年发表的一个划时代的声明中提出,“企业的职责要得到公众的认可,企业的基本目的就是积极地服务于社会的需要———达到社会的满意”,并用“三个同心责任圈”来说明企业责任从有效履行

6、经济职能,到在执行这种经济职能时对社会价值观和优先权的变化采取积极态度,再到越来越多地参与改善社会环境的拓展。这种力求塑造“对社会负责任的企业”的企业社会责任观念,给企业社会责任赋予了一个更加广泛的内涵。企业社会责任外延的扩大,使企业的社会责任理论得到了进一步的发展,理论界称之为扩大的社会责任论,或企业的全面社会责任观。企业目标从对股东承担经济责任向对所有利益相关者和广大公众承担全面社会责任的演变是一个被动的、缓慢的、渐进的过程。在这一过程中,人类社会自身的发展、公民意识的觉醒和进步,以及对企业经营行为的社

7、会意义的认识日益发展,都对企业的社会责任提出了要求;同时企业仅仅关注利润最大化所引发的社会问题日趋严重,甚至造成社会危机,由此导致社会公众的不满情绪不断高涨,也为企业的全面社会责任观战胜传统的经济责任观提供了契机。企业目标和责任的上述变化随后传递到了审计领域。由于受托责任关系的存在,企业责任的拓展必然导致作为委托方的审计委托人要求作为受托方的审计客体向其提供相应的信息。而审计在这个过程中起到信息质量维护者的作用,审计的目标和责任在很大程度上取决于审计委托人的信息需要。在企业的社会责任观下,企业“已脱离了单纯

8、朴素的私有领域,而成为社会制度中有力的一环。其经营也不仅仅是受到资本提供者的委托,它包含着来自全社会的信托”①。也就是说,企业是一种社会公众机构,经理层是这种社会公共机构的受托人而不是股东的代理人。那么,经营者就其受托责任的履行状况进行报告的对象就不仅仅是股东,还包括其他利益相关者和广大公众,这样审计的委托人就从单纯的股东拓展为社会公众,审计的目标也从向股东提供关于受托经济责任信息的保证转变为向社会公众提供关于受