我国投资性房地产公允价值模式计量的改进建议

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1、摘要随着我国经济的快速发展，公允价值计量模式在会计应用中将发挥越来越重要的作用。同时，伴随着投资观念的转变，投资性房地产也逐渐成为我国新的经济增长点。因此，探寻我国投资性房地产公允价值应用现状，发现存在的问题并提出改进建议，无论在学术上还是实务上都具有十分重要的意义。本文首先对比投资性房地产公允价值计量模式与成本模式、我国投资性房地产准则与国际准则的异同，同时对我国投资性房地产公允价值计量模式应用现状进行分析，发现我国企业采用公允价值模式计量投资性房地产的企业数量较少，且确定公允价值的方式不统一的问题。本文还对市场（投资者）对投资性房地产公允价值计量变动的反应

2、做出实证研究，发现公允价值变动损益对股价有反向的作用，每股净资产对股价有正向的作用；投资者对投资性房地产转换的公允价值变动反应并不敏感。最后，本文提出了一系列改进我国投资性房地产公允价值计量模式的建议。【关键词】投资性房地产公允价值成本模式目录1我国投资性房地产计量模式比较及与国际准则的差异31.1投资性房地产公允价值计量模式与成本计量模式的比较31.2我国投资性房地产计量模式与国际准则计量模式的比较72我国投资性房地产公允价12.1我国投资性房地产公允价值计量模式应用的现状82.2我国投资性房地产公允价值计量模式应用中的缺陷113市场（投资者）对投资性房地产

3、公允价14我国投资性房地产公允价值模式计量的改进建议194.1完善房地产市场环境，加强公允价值模式引用监督194.2加强资产评估机构及资产评估专业人才建设20204.3加强监管力度，防止企业操纵利润4.4.企业需谨慎选择公允价值模式20参考文献21致谢错误!未定义书签。1我国投资性房地产计量模式比较及与国际准则的差异为与国际准则接轨，我国财政部于2006年2月15日颁布了新企业会计准则，《企业会计准则第三号——投资性房地产》引入公允价值计量模式，并允许企业对投资性房地产在成本和公允价值两种计量模式中进行选择，并H一旦由成本计量模式转变为公允价值计量模式，企业不

4、能再由公允价值计量模式转回成本计量模式。下而对我国投资性房地产公允价值计量模式与成本模式，以及我国投资性房地产准则与国际准则差异进行比较。1.1投资性房地产公允价值计量模式与成本计量模式的比较1.1.1适用条件不同《企业会计准则第3号一一投资性房地产》规定，企业对投资性房地产进行后续计量时通常应采用成本模式，但是满足：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计的，企业可以选择采用公允价值计量模式。1准则还规定，企业一旦转换计量模式则不能

5、再由公允价值模式转回成本模式。可见，投资性房地产公允价值计量模式的适用条件比成本模式更加严格。1.1.2会计计量不同在初始计量上，成本模式与公允价值计量模式对投资性房地产的处理基本相同，即均以建设投资性房地产使其达到预定可使用状态前所发生的必耍支出作为投资性房地产初始入账价值。在计提折旧（摊销）及减值准备上，成本计量模式下，投资性房地产作为同定资产或无形资产处理，需耍按期计提折旧或摊销；若企业采用公允价值模式计量投资性房地产，则无需计提折旧或摊销。成本模式下，投资性房地产产生减值迹象，即期末账面价值低于可收回价值时，企业需耍对投资性房地产计提减值准备，而对于己

6、经计提的减值准备，即使円后投资性房地产价值恢复，已计提的减值准备也不得转lH];而在公允价值计量模式下，由于期末需耍重估企业投资性房地产，当其公允价值不同于账面价值时，应调整“公允价值变动损益”科H。在投资性房地产转换的处理上，成本计量模式下，投资性房地产转换的会计处理只需按账面余额或账面价值相应转入“固定资产”、“幵发产品”、“投资性房地产”等科目，并结转相应的累计折旧（摊销）及减值准备；而在公允价值计量模式下，转换的资产按公允价值入账，公允价值与账面价值的差额，计入“公允价值变动损益”或“资本公积一一其他资本公积”科目。在投资性房地产处置的会计处理上，采用

7、成本计量模式的企业在处置其持有的投资性房地产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科贷记“其他业务收入”科目；按账面价值借记“其他业务成本”，贷记投资性房地产账面余额，并结转相应累计折旧（摊销）及减值准备；公允价值计量模式下，企业应按实际收到的价款借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”；按投资性房地产账面价值借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产一一成本”科目，结转相应“投资性房地产一一公允价值变动损益”科目，同时将投资性房地产累计“公允价值变动损益”及“资本公积一一其他资本公积”转入“其他业务收入”科目。在投资性房地产的会计处理上，公允价值模式和成本模式具体

8、比较详见下表。表1.1投资性房地产公允