也谈会计职业判断对上市公司盈余管理的影响

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1、也谈会计职业判断对上市公司盈余管理的影响我国新会计准则与国际会计准则的趋同性以及准则制定的导向性原则，拓宽会计职业判断的空间，也使盈余管理的投机行为加剧；本文通过对会计职业判断对盈余管理的影响，分析盈余管理的实质，提出合理会计职业判断、规范盈余管理行为建议。关键词：职业判断，上市公司盈余管理　　一、盈余管理与会计职业判断的相关理论概述　　1．盈余管理　　盈余管理是企业管理当局为谋取自身利益的最大化或企业价值最大化，在相关政策法规、会计原则允许范围内，运用职业判断等会计手段或规划交易等非会计手段,对财务报告中有关盈余

2、信息披露或与其相关辅助信息进行管理的过程。　　我国盈余管理产生、存在有着客观原因及外在环境，首先，会计准则、会计政策的可选择性给企业管理层盈余管理带来了便利；其次，企业管理层可以利用会计准则的时滞性对会计事项做出对自身有利的估计和判断；最后，企业管理层证券市场的融资、防亏和保牌、炒作股票动机及确保职位和提升的动机，使得盈余管理得以长期存在。　　2．会计职业判断　　会计职业判断是会计人员在会计法律法规、会计准则、会计制度及相关法律法规约束的范围内，根据企业会计环境和经营特点，利用自身的专业知识、经验，对会计事项处理和

3、财务会计报告编报应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。　　会计准则作为一种规范和特殊协议规则，留给会计人员更多的职业判断空间，加之会计固有的不确定性以及市场经济体制的逐步完善，使会计职业判断成为企业经营过程中经常性行为；会计职业判断体现了会计人员某些特定情况下对不确定因素做出合理判断的能力。　　二、会计职业判断与盈余管理的关系比较　　盈余管理实质是利用了会计职业判断的空间，通过有目的干预或影响财务报告，从而达到影响相关利益者利益和决策。其主要手段有会计方法的选择和调整，会计估计的运用与变动，会计方法的

4、运用时点、交易事项发生时点的规划与控制等。　　1．盈余管理与会计职业判断差异①主体不同。盈余管理的主体是企业管理当局，尽管盈余管理由会计人员所为，但由管理当局决定；会计职业判断的主体为会计人员。②目的不同。盈余管理主要为管理层为获得自身利益，如报酬计划、债务契约、政治成本、躲避监管、税务筹措等；而会计职业判断要求会计人员以经济业务客观事实为依据，直实反映、客观中立。③客体不同。盈余管理的客体为公认会计原则、会计方法和会计估计；交易事项的规划和时点的选择；而会计职业判断一般是在经济事项发生后进行，因此它只包括前类事项

5、在内。④研究的方法及研究目的不同。盈余管理以实证研究方法为主，研究目的用于揭示、解释盈余管理行为及涉及的一系列管理、经济问题；而会计职业判断研究重点则是探讨会计人员职业判断的规律、提高职业判断水平，减少误判。　　2．盈余管理与会计职业判断关系分析　　会计准则不可能穷尽现实中的所有情形，加上新经济业务不断涌现，目前我国原则导向的会计准则无疑留给会计人员及管理层更多自由裁量权，相关经济事项的确认、记录和计量更多地依赖于会计人员的职业判断。职业判断的存在为盈余管理创造了机会；会计职业判断是一把双刃剑,滥用职业判断,必然掩

6、盖企业真实财务状况和经营成果,从而误导投资者合理预测公司的发展前景和盈利能力，成为企业管理层操纵利润的工具,为盈余管理提供可能。　　三、新会计准则下会计职业判断对盈余管理的影响　　职业判断空间是盈余管理产生的必要条件。在新会计准则基础下，会计职业判断主要在会计估计、会计政策选择上对盈余管理产生较大影响。　　1．会计估计的影响　　会计核算的权责发生制原则，管理层通过提前确认收入、递延确认费用等实现盈余管理可能。①固定资产使用年限和净残值的确定，固定资产预计使用年限、预计残值估计，取决于会计人员的职业判断，直接影响固定

7、资产折旧额的计提，加大了职业判断的空间，产生盈余管理的可能。②坏账准备计提比例的确定。企业坏账准备的计提比例，要求会计人员合理确定，拓展会计人员职业判断空间，实现盈余管理。③公允价值的确定。新会计准则下，利用公允价值与职业判断的相互作用，在资产交换或债务清偿环节，合法操纵利润，达到盈余管理的目的。　　2．会计政策选择的影响　　新会计准则允许的范围内，同一经济事项不同会计政策选择，给管理层职业判断、盈余管理的空间。①存货计价方法。企业存货计价方法的选择，使得会计人员可能利用这些选择更有利于企业管理层的利益的方法，但并

8、非能够客观反应企业的真实情况，会计政策选择赋予管理层较大自主权，也给会计人员的职业判断拓展了更大的空间。②所得税的核算方法。所得税核算方法的选择依赖于会计人员的职业判断，也让“合理避税”成为可能。税收优惠政策及会计政策的灵活选择为其开展盈余管理实现“避税”提供了弹性空间。③成本核算方法。同一生产过程、多种产品间制造费用分配方法的选择，给企业管理层盈余管理更大