新会计准则下的会计职业判断与盈余管理

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1、新会计准则下的会计职业判断与盈余管理新公针3在则干份公针职此刻撕lJ盈余管级黄珍文…新会计准则下的会计职业判断与盈余管理新公针3在则干份公针职此刻撕lJ盈余管级黄珍文…、新会计准则下会计职业判断越来越赢要别很大，吏要表现为:(1)烹体不同。盈余管理的主体是企业管新会计准则扩大了会计职业判断的空间。会计职业判断是理当局，尽管有些行为名义上是由会计人员做出，但实际决定指会计人员回l恼不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业权却在管理当局手中。而会计职业判断的吏体是适度独立的从余计准则和相关法律法规约束的施周内，依据企业的特点和目事会计工作的会计人员。(2)目的不间。盈余管理的

2、目的是为标，利用所掌掘的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能了挠取私人利益.ffl受益者和利益表现非常复杂，有报酬计划、力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原债务契约、政治戚本三大动机，也有现阶段实证研究发现的公则、方法、程序等方面进行判断与瑞择的过程。会计准则制定3::开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机，结果会背要有规则导向和原则导向两种形式。我国新准则主要是以服则离财务报告的中立性原则，造成对外财务报告有所偏差。而会为导向。与旧准则相比，新准则主要对会计要素确认、讨才童基础计J{R，&判断要求会计人员必须尊熏客观事实，如实反映

3、经济事应用、资产减值的确定、商业实质的判断、对前期整错更正的判项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响。(3)客体不断等方阳增加了更多的职业判晰。同。盈余管珊的客体有两类:一是公认会计服则、合计方法和合会计职业判断更有利于提供相关可靠的会计倍息。新准则计估计;二是交易事项的规划和时点的选择。而会计职业判断将会计目标定位于;受托责任观;与;决策有用现;的结合，慧一般是在经济事项发生后进行，所以它只包括前类事项在内。在提供既相关又可靠的会计倍息，并单独提出了会计倍息质最草、新会计准则下企业利用职业判断难行盈余管理的字段要求。从实质上肴，留有合计耳R.&~tl晰空间能

4、提高会计信息的(一)公允价值计辑模式的采用。这次新合计准则改革的相关性和可靠性。因为:会计人员根据企业内、外部的实际情况一大亮点就是会计计髓的改革。在慕本准则中会t竹f撞单础为做出判断，选择合适的合计处理方法，不必拘泥于规定中，能够一章，除历史戚本外增加了四种计最基础:熏置戚本、可变现净增加会计信息的相关性;同时也有利于提高会计信息可靠性，值、现债、公允价值。这四种计f童基础具体应用时都需要会计人例如，原有制度将2(削元作为闹起资产的判断标准之一，会计员的职业判断，尤其是公允价值。人员可以刻意降低价格到1999元或抬高价格到2ω1元，这种刻新准则在投资性房地产、债务嚣组、

5、非货币性资产交换、金意的操作很简单就能达到企业的目的而又不违反制度;但新准融工具和企业合并等具体准则中均引用了公允价值计最模式，则从性质上对朋定资产进行了规定，使会计人员不能再利用这提高了财务报告信息的相关性，更有助于相关利益使用人做出种简单的价格操作。因此可以看出扩大会计职业判断空间可以正确的决策。假公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场以及提商会计信息质最。合计人员较高的职业判断能力，结果将会导澈财务数据可操作二、1世血的巍余管理必然襄利用会计职业判断性增大。例如新债务熏组准则规定应以公允价值计最并允许债会计界普滴认同的藏余管理的定义:盈余管理是企业管理务人确认熏组收撞

6、，剧此，~企业出现亏损时，可以通过债务熏当局运用职业判断，进行会计政策施择或构造交易以变更财务组方式取得债权人让步，可迅速实现扭亏为盈的目的。报告结果，从而误导以企业经济业绩为基础的利益关系人的决(二)资产减值椎骨的计掘和转回。新准则对于阔定资产、策或合计报告数字为基础的契约行为。盈余管理鼠与会计聊t.&无形资产、长期股权投资、在建工程等长期资产的喊筒椎骨规判断具有不同的洒义，假撒余管理与会计职业判晰有着不可分定一提提取以后年度不得转凹，这有效地满制了企业利用减值割的关系。搜余管理通过会计方法的选择和调辑，会计估计的准备…次亏够，IV.后再重新转凹的撤余管理行为

7、，但新准则对运用和变动，会计方法的运用时点、交易事项发生时点的规划于存货、应收账款和金融工具等减值准备仍可以继键计提并转与控制等手段调节利润，所以撒余管理利用了会计聊批判断的凹，企业仍然可能利用存货跌价准备、坏账准备的计提、转回来空间，并常以职业判断为借口掩直是其利润操纵行为，敖使很多调节年度利润。此外，资产械值准则中的资产减值业务的职业人将一些撒余管现行为误认为是会计职业判断，其实两者的阪判断较多，如可收回金额的确定，新准则是按;资产的公允价值20???????????????????????????????????????