变动成本法的应用研究

《变动成本法的应用研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、变动成本法的应用研究摘要：信息技术的迅速发展,给高度自动化的先进制造企业巨大变革,传统的成本会计系统已经不能满足企业管理的需要。为了准确核算企业产品成本,为企业有效的成本管理控制提供可靠依据,作业成本法、变动成本法便应运而生。但现实表明,作业成本法在我国的实际使用率和成功率并不高。本文分析了作业成本法在我国难以实施的原因,并对变动成本法作进一步的分析和研究,力求探索出其应用的有效方法,以促进其理论和实务的进一步发展。关键词：变动成本法应用研究一、变动成本法概述变动成本法的应用变动成本法与完全成本法的区别变动成本法　变动成本是指成本

2、总额随业务量（产量、作业量或销量）的变动而变动，如企业的直接人工、直接材料等。企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理。变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全

3、部作为期间成本。在变动成本法下，只是变动成本生产由已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货估价。（一）、变动成本法的优点1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。4．有利于短期经营决策。5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产

4、，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。6．有利于成本控制和业绩考核。7．有利于产品成本的计算工作。（二）变动成本法的缺点1．不符合传统的成本概念。AAA的成本概念和准则委员会认为“成本是为了达到一个特定的目的而已经发生或可能发生的，以货币计量的牺牲”。依照这个传统观点，不论固定成本还是变动成本都要记入产品成本。　　2．不能适应长期决策的需要。变动成本法对短期经营决策有明显的作用，但不适合长期决策。　　3．影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。变动成本法，一般会降低期末存货估价，降低了营业利润额，在某种程度上会暂时降低所得

5、税和股利。　　4．成本分解不够精确。将成本划分为固定成本和变动成本在很大程度上是假设的结果，不是一种精确的计算。（三）计算变动成本法盈亏的步骤　　变动成本法计算盈亏的步骤如下：　　销售收入　　减：销货成本（已售产品负担的变动生产成本）　　=生产边际贡献　　减：变动非生产成本　　=边际贡献　　减：固定成本（包括生产的和非生产的）=营业利润一、变动成本法与完全成本法比较相对于变动成本法而言，我们把传统的成本法称为完全成本法。完全成本法是我国现行会计制度编制对外报表时必须采用的一种成本计算方法，即产品的成本核算以完全成本为基础，产品成本

6、包括全部生产成本，只将非生产成本作为期间成本。它反映了生产产品发生的全部耗费，即将全部间接生产成本分配计入到各产品，以此确定产品的实际成本和损益。（一）变动成本法和完全成本法的区别：1、应用的前提条件不同变动成本法：以成本性态分析为前提，将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两类。完全成本法：以成本按经济用途分类为前提，将全部成本（费用）区分为生产成本和非生产成本。2、产品成本构成内容不同直接材料产品直接人工变动成本法制造费用变动制造费用完全成本法固定制造费用3、销货成本及存货成本的水平不同销货和存货两种实物形态，在期末存货和

7、本期销货均不为零的条件下，本期发生产品成本最终要表现为销售成本和存货成本，因为在变动成本法下固定成本作为期间成本直接计入当期损益表，不能转化为存货成本或销货成本，而在完全成本法下固定生产成本计入产品成本，并要在存货和销售成本之间进行分配，使一部分固定成本被期末存货吸收递延到下期，另一部分固定生产成本被计入当期损益表，这必将导致两种成本计算法所确定的期末存货成本及销货成本的水平不同。从理论上讲，无论哪一种成本计算法都可以按以下公式计算销货成本：本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本……⑴但是，在变动成本法下，其

8、前后期生产成本和期末单位存货成本三者完全相同，所以变动成本法则可直接按以下计算公式计算销货成本：本期销货成本=单位生产成本（即单位变动生产成本）*本期销售量……⑵而完全成本法则一般按⑴式计算销货成本，在极其特殊的情况下亦可用⑵式计算销货成本。4、确