企业走出税收筹划误区之探究

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1、企业走出税收筹划误区之探究【摘要】税收筹划是纳税人运用税收优惠政策，对自身的运营进行预先规划和协调，以获得最大节税利益的理财行为。由于技术含量高，所以多数企业在操作中存在着误区。笔者在分析目前普遍存在的几大误区及其成因的基础上，附于例证，先后从企业客观因素__利用现行税收政策和主观因素一一完善企业自身的税收筹划过程两方面阐述了现行企业走出误区的若干途径。从性质上讲，税收筹划是纳税人在法律允许的范围内利用税收政策取得节税利益的行为，具有合法性和预先性特点；就其操作要求而言，税收筹划既是企业维护自身合法权益的系列性行为，又是企业根据税法选择最优纳税方案的决策过程。

2、既减少税负，又贯彻国家政策，这无疑给企业的税筹工作提出了较高层次的要求。不容乐观的是，从我国企业税收筹划的现状来看，已呈现出了考虑不成熟、得不偿失，甚至与法律、法规相抵触的现象。笔者针对普遍存在的几种筹划误区作一探宄。一、企业税收筹划中的几大误区（一）误区一：对法律具体条文研究欠佳，税收筹划沦为违法或不完全合法人人皆知：“没有规矩，不成方圆”。可悲的是，企业税收筹划的第一个误区产生恰由于有悖于此。税收筹划起步之初，人们认为税筹就是运用各种手段少纳税或不缴税，而忽视了筹划的依据一一税法所提供的优惠政策及可选择性的条款。若筹划正好遇到的是那些税法不允许松动的条款，

3、结果必然是违法。而且，时至今日，许多企业在税收筹划时仍存在对法律条文一知半解的现象。在筹划过程中，如有多种方案可选择，企业在合法范围内选择税负最低的方案是无可非议的，但方案如果抵触了税法某一条例，尤其是忽视了某种法令的某个细节，则税收筹划的决策和实施不可避免地要沦为逃税甚至是偷税。例如：依据会计准则，企业在存货计价时可选用先进先出、后进先出、加权平均、移动加权平均和个别认定等方法。采用不同的方法计价，每期发出存货计入成本和费用的金额必然不同，进而对所得税计征产生影响，从外表上看，企业利用价格的变动进行税收筹划应在情理之中，但在筹划时一旦出现上述疏漏，筹划则变成

4、了偷税，结果自然是除了补税还要受nn■pjO在下面案例中：A公司XX年12月利用存货计价方法进行税收筹划，其购销业务如下表:采用先进先出法计价时，当月销货成本：500X100+490X1000+485X2000+480X1000=1846000（元）期末存货成本480X300=144000（元）采用后进先出法计价时，当月销货成本：490X800+485X2000+480X1000=1842000（元）期末存货成本：500X100+490X200=148000（元）通过以上计算可以得出：当存货单价下跌的情况下，采用先进先出法计价会引起本月销售成本的提高，从而为企

5、业节约所得税；反之，采用后进先出法计价则可以为企业节税。表面看来有利可图，于是，企业将依据市价经常性调整存货计价方法作为了一种税收筹划方案，合理吗？先看国税发[2000]84号文件第11条规定：“如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本”。再看第12条规定：“存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。”从以上规定中可以得出：企业有权根据实情选择核算方法，但要保持其稳定性，出于税收筹划动机随意变更存货计价方法已

6、属于违法。其次，假设企业能够持续经营，存货能够最终售出，改变计价方法只是调整了纳税的时间，并未从总量上减少所得税，再由于存货属于短期资产，这样，对其进行上述税收筹划显然已失去了意义。（二）误区之二：税收筹划忽略了筹划成本从辩证的角度看，成本与收益是一个矛盾的密不可分的两个方面：任何一项有利可图的决策，其背后都要付出与之相应的成本，税收筹划也不例外。税收筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，其可分为显性成本和隐性成本。显性成本是纳税人选择和实施筹划方案所发生的一切费用，如咨询费、筹建费、培训费等；隐性成本，则指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益

7、。隐性成本实质上是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。例如：B公司是一个位居低税率区域的公司，到高税率区域设立分公司或子公司时，往往单从减少税收负担的角度来筹划，设立非独立核算的分公司比设立独立核算的子公司效果好。但是如做深层次考虑，如果由于分公司无独立经营决策权，不能独立地对外签署合约等因素，极可能给公司资本流动及运营带来很多不利的影响；并且这种隐性成本大于单一的节税利益时，设立非独立的分公司便成了一个得不偿失的税收筹划方案。（三）误区之三：税收筹划因小失大，患“近视眼”，忽视了企业的整体效益以上两大误区的形成，原因在于决策者未能运用政策对所要进行

8、税收筹划的项目权衡得失，那么筹划后某个