准则与新税法差异及纳税调整

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1、•新准则与新税法差异及纳税调整•市财校专业教研室•周玉著•会计与税法产生的根源与处理方法•第一，会计目标是如实反映企业的财务状况，税法的立法宗旨是依法组织财政收入.•如：企业销售商品向客户收取的违约金，会计核算做为利得不做为收入，税法规定要计征增值税或营业税。•第二，会计计量采用多种计量模式，税法只承认实际成本或公允价值，其他计量方式不认可。•第三，会计核算的信息质量要求与税法立法的差异。会计强调会计信息质量，税法强调计税的完整性。•收入准则主要内容一、收入的确认及分类1、收入：企业在日常活动形成的会导致所有者权益增加但与所有者投入资本无关的经济利益的流入。2、准则对会计收入的分类（1）销售商

2、品收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权收入（4）建造合同收入•二、销售商品收入的确认条件•（一）一般商品销售收入的确认•第一，企业将商品所有权上的风险与报酬转移给购货者。•第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。•第三，收入的金额可以计量。•第四，相关的经济利益很可能流入企业。（关键条件）•第五，相关的成本可以可靠地计量。•新准则将企业确认收入引进了会计职业经验判断这一全新的理念。（税法不认可）•（二）特殊商品销售收入确认•1、托收承付方式销售商品•在办妥托收手续后确认收入金额。•2、采用预收方式销售商品•在发出商品时确认收入，预收货款时确认预

3、收账款。•3、销售商品需要安装和检验的•在非常商品时不确认收入，待安装检验完毕确认收入金额。•4、附有退货条件的商品销售•能够估计退货比例的，发出商品时，将估计不退货的部分确认收入，其余待承诺期满后确认收入。不能估计退货比例的，承诺期满后确认收入。•5、以旧换新方式销售商品•销售的商品按全价确认收入，回收的商品做购进处理。•6、售后回购与回租业务•准则规定销售时不得确认收入，收到货款时确认负债（应付账款），回购时作商品购进处理。售价与回购价之间的差额用财务费用调整。•典型业务举例一：•华盛公司向乙公司销售商品一批，采用托收承付方式三个月后付款。商品发出后，接到乙公司通知，其在其他交易中损失严重

4、，无法按承诺的条件到期付款。该批商品成本120万元，不含税售价200万元。•借发出商品120借应收账款34•贷库存商品120贷应缴税费—应缴增值税（销项）•34•会计根据职业经验判断不确认收入•半年后，乙公司通知由于经营好转，近期内承付货款。•借应收账款200•贷主营业务收入200•借银行存款200•贷应收账款200•此类业务如果跨年度，会涉及所得税业务，纳税人只要提供真实有效地各类原始票据可以认可。•举例二•某房地产公司为了促销，推出商铺按揭业务，承诺售出二年后可以按销售原价的120%回购售出的商铺。商铺成本60万元，售价100万元。回购价120万元。•会计账务处理如下•借银行存款100借•

5、贷开发产品60•其它应付款40•借财务费用10•贷其它应付款10•借开发产品120••贷银行存款120•借其它应付款120••贷开发产品120•举例三：•甲公司在2009年1月日向乙公司销售商品5000件，单价500元，单位成本400元，开出增值税专用发票，销项税425000元，协议规定，乙公司在2月1日支付货款，在6月30日之前有权退货，商品已经发出，根据以往的销售经验，估计该批商品的退货率为20%实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。•借应收账款292.5•贷主营业务收入250•应缴税费—应缴增值税（销项）42.5•借主营业务成本200•贷库存商品200•确认估计的销售退回•借主营业

6、务收入50•贷主营业务成本40•应付账款10•收到货款•借银行存款292.5•贷应收账款292.5••6月30日，实际退货量为1000件，款项已付。•借库存商品40•应缴税费8.5•应付账款10•贷银行存款58.5•举例四：商品销售出现折扣、折让业务•甲公司在2009年6月1日向乙公司销售商品，货款100000元，销项税17000元，促销手段为：2／10，1／20，n／30.甲公司在第九天收到货款。•借应收账款117000•贷主营业务收入100000•应缴税费—销项17000•借银行存款115000•财务费用2000•贷应收账款117000•说明：现金折扣不能折增值税。•甲公司向乙公司销售商品

7、，成本50000元，售价80000元，销项税13600.商品发出，数天后，接到乙公司通知，部分商品有质量问题，要求给予5%的折让，否则全部退货，甲公司同意。•借应收账款93600•贷主营业务收入80000•应缴税费—销项税13600•借主营业务收入4000•应缴税费680•贷应收账款4680•借银行存款88920•贷应收账款88920•说明：销售折让可以抵减确认的销项税额。•三、提供劳务收入的确认