营改增对高校税负及财务管理影响的探讨

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1、会计之友2017,04,110-113营改增对高校税负及财务管理影响的探讨熊娜昆明医科大学导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：国家从2016年5月1日起全面实施营改增，中央和地方都在扎实推进此项工作，各高校也不例外。营改增对高校税负、会计核算和财务管理的影响很大。文章根据高校实施营改增的工作情况，分析了全面营改增实施过程中存在的主耍问题，即营改增给高校税负、会计核算和财务管理带来的影响，并结合高校财务管理和核算的特点，提出了高校财务部门做好营改增工作的建议。关键词：营改増;高校税负;财务管理;作者简介：熊娜（1971一），女,湖南衡阳人，昆明医科大学计划财务处高级会计师,研究方向:财

2、务管理引言2016年3月，国务院总理李克强在政府工作报告屮提出从5月1口起全面实施营改增，进一步减轻企业税负，要确保所有行业税负只减不增，并在随后的国务院常务会议上强调，营改增后政策的取向，一定是有利于发展服务业，有利于科技研发。科学研宄和社会服务是我国新时期高等教育的两大职能，因此，高校全面实施营改增政策对在科学研宄和社会服务方面取得收入的税负、会计核算都奋着很大的变化，从而给学校的财务管理也带来一些影响。高校怎样更好地全面实施营改增新政策，对财务部门提出了新要求，财务部门要认真学习研宄，未雨绸缪、统筹谋划，提出解决税收新政中遇到的新情况和新问题的举措，主动服务和融入W家财税改革发

3、展战略。一、高校营改增进展情况为保证国家仝面营改增税收新政策在高校的顺利实施，加强会计核算，中央和地方都在积极采取有效措施推进营改增工作。以云南省高校为例，云南省教育会计学会积极推进，于2016年6月3tl在昆明理工大学举办了云南省高校税收专题研讨会，各高校财务部门介绍了全面实施营改增新政的基本情况。云南省现有69所高校，目前绝大部分完成Y营改増工作，有近20所大学办理Y—般纳税人资格认证，多数高校还是小规模纳税人，很多高校还没有开具过增值税专用发票。各高校财务处认真学习、宣传新政策,在会上积极进行经验交流,有些高校在校园网推出了营改增专栏，对营改增政策进行解读、建立问答专区等，一些

4、教职工也积极联系财务处老师进行相关政策咨询U1，云南省高校营改增工作基本形成了“高度重视、精心组织、严格执行、规范操作”的局而。二、高校营改增税负情况根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）高校涉及的营业税改征增值税的内容主要为图书出版服务、交通运输服务、不动产经营租赁服务、现代服务和生活服务。大部分高校是一般纳税人，只有少部分高校是小规模纳税人，小规模纳税人适应简易计税方法，增值税征收率为3%，比原来缴纳营业税的税负都有所下降。但是，对一般纳税人的高校,一是由于高校经费来源大部分是财政拨款，成木分担核算机制还不健全，设备、水电燃气共同成本没冇办法科学

5、合理分扪,加之人力成本高，人力成本等不能取得增值税专用发票进行进项税额的抵扣，反而加重丫税收负担;二是高校涉及到的进修班、培训班取得的全部归学校所有的收入,因为无法开具财政非税票据，只能开具应税票据，无法纳入预算全额上缴财政专户，税务局认定不能满足免税要求。营改增之后，培训费的税率由3%上调至6%，税负增加了一倍。三、全面营改增实施过程中存在的主要问题（一）应税种类多,项目范围广,税率多样化高校涉及的应税行业种类繁多，项目范围广，税率多样化。加之全国各地大学城的建设，形成了多校区办学的格局。大部分高校校区较为分散、财务核算体系庞人,有一级大财务、二级财务和三级财务，不同级别的财务单位

6、都有自己独立的账套进行核算，但涉税项目都并入学校一级大财务的统一账户进行税金缴纳。目前，各个校区、各个级别的财务核算单位在涉税的操作流程和账务处理上还没有形成统一的规范，导致主分机抄报税的过程复杂,税务与会计账务在各个层面都对接不上，这些问题都亟待解决。（二）账务处理复杂，工作量大增仝面营改增之后，一般纳税人的高校，账务处理将变得更加复杂。一是税法明确规定，增值税专用发票进项税额在应税项目中可以抵扣，不得在非税、免税项目中抵扣;二是高校在日常核算中要区分应税和非税项目进行核算，会存在收付实现制和权责发生制并存的情况;三是有部分老师在取得增值税专用发票后，不及时到会计前台报销，导致专票

7、抵扣联滞留过期或者遗失；四是有少数老师取得专票后发现发票报销内容与预算不符，索性不到前台报销，导致专票抵扣联无法认证;五是在开增值税发票时相对于地税通用机打发票开具的信息更为详细，开具时需填开纳税人名称、识别号以及银行账号等;六是进项税发票需要一一认证;七是增值税销项税额的抵扣以及进项税额转出账务处理;八是跨年实施的应税项目如何釆用权责发生制进行收入、支出的确认,等等。这样一来，不仅使票据管理、会计核算、财务管理难度加大，还大大加重了财务工作量，影响了财务