对农贸企业不同渠道购进农产品的税收负担分析及纳税筹划

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1、对农贸企业不同渠道购进农产品的税收负担分析及纳税筹划　　一、从不同主体购进农产品的税收负担分析　　税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提条件下，通过对纳税主体的经营活动或投资活动等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税款的一系列谋划活动。下面，笔者仅以盈利的农贸企业（为一般纳税人，并实行查账征收企业所得税）为例，从该类企业不同渠道购进农产品转售应缴纳的各项税费（包括增值税、城市维护建设税、教育费附加以及企业所得税）综合税负进行比较分析，归纳总结税收筹划的基本思路。　　为了便于比较分析，统一计算口径，现假定有一家盈利的甲农贸企业，适用的企业所得税率为25%

2、，增值税率为13%，城市维护建设税率（以下简称“城建税率”）为7%，教育费附加率为3%。该企业欲购进1，000公斤苹果，16元/公斤（含税），之后以20元/公斤（含税）出售给乙企业，假设不考虑其他因素，逐一计算分析不同渠道购进农产品时甲企业的税负。　　（一）对于从个体工商户购进农产品没有取得正规发票的税收负担分析　　根据《税收征收管理法》第二十一条规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。再结合《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳

3、税所得额时扣除。　　如果甲企业从某家个体工商户购进1，000公斤苹果没有取得增值税专用发票，那么增值税就无法进行正常抵扣，计算企业所得税时进货成本也不能结转扣除，企业的税负异常沉重。　　1、应交增值税　　1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）　　2、应交城建税及教育费附加　　2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）　　3、应交企业所得税　　[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）　　4、应交税费合计　　2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）　　以上各项应纳税费占苹果采

4、购金额16，000元的43.11%，税负之高真令人咋舌。　　（二）对于从批发或零售企业购进农产品取得普通发票的税收负担分析　　如果甲企业在商品批发或零售市场上采购1，000公斤苹果，但仅能取得销货单位开具的增值税普通发票，那么，增值税照样不能正常抵扣，但在计算企业所得税时，由于有正规货物采购发票，含税成本可以全额结转扣除。　　1、应交增值税　　1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）　　2、应交城建税及教育费附加　　2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）　　3、应交企业所得税　　[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]

5、×25%=367.26（元）　　4、应交税费合计　　2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）　　以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的18.11%，比第一种无票情形少缴税费4，000元，相对减轻了企业税负。　　（三）对于从商贸企业购进农产品取得增值税专用发票的税收负担分析　　如果甲企业自某家商贸企业购进1，000公斤苹果，价格不变，取得了增值税专用发票，那么一切问题都迎刃而解。甲企业既能正常抵扣增值税，且在计算企业所得税时不含税成本也能结转扣除。　　1、应交增值税　　1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×1

6、3%=460.17（元）　　2、应交城建税及教育费附加　　460.17×（7%+3%）=46.02（元）　　3、应交企业所得税　　[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）　　4、应交税费合计　　460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）　　以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的8.62%，比第二种情形取得普通发票少缴税费1，518.59元，进一步减轻了企业税负。　　（四）对于从农业合作社购进免税农产品的税收负担分析　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第五条第三款规定：购进农产品，

7、除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。　　可抵扣的进项税额=买价×13%（扣除率）　　基于上述税收政策的规定，如果甲企业自某家农业合作社购进1，000公斤苹果，价格不变，并自该合作社取得了免税农产品销售发票，各项税费负担如下。　　1、应交增值税　　1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）　　2、应交城建税及教育费附加　　220.88×（7%+3