中国cpa审计过程审计期望差距优化探究

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1、中国CPA审计过程审计期望差距优化探究-->0.引言近年来，市场中会所以及相关审计师们被投资者提起不合理经济诉讼的案件时有发生，在这一过程当中，审计报告信息使用者们往往会将被审计单位经营失败的概念与注册会计师审计失败相等同，在他们看来，企业最终走上破产倒闭的不归路，很大一部分原因是审计师缺乏较强的专业胜任能力或者在执业过程中没有严格遵从相关的准则制度，独立性还不够强。因此，在遭遇到投资失败导致损失产生时，广大投资者们便会将矛头指向审计产品的提供者，即注册会计师们，希望能够从他们那里获取一定的经济补偿。事实上，投资者之所以作出错误的经济决策，从而导致损失的发生，一定程

2、度上可能是由于审计师的失职，未能恪尽职守，但是，多数情况下，审计师们还是严格按照了审计准则的规定来实施审计程序，这种情况下，将责任推向审计师明显损害了他们的合法利益。因此，为了有效防止这种不正常情况的发生，保护审计师的合法利益，同时，也为了从本质上找出这些不合理诉讼产生的原因，进一步弄清社会公众的预期，促使审计实际工作能够与社会实际需求更加吻合，深入对审计期望差距相关概念的研究便显得尤为重要与紧迫。..........1.审计期望差距的理论基础1.1审计期望差距的含义然而，事实上，我国的资本市场还远远未达到强势有效，信息不对称的情况依旧存在，加之广大投资者在会计审计

3、这些专业素质上还存在很大的待提高空间，目前的注册会计师审计工作以及相应的准则规范仍然需要强化完善，这些都在一定程度上导致了社会公众即广大投资者对注册会计师审计工作的相关概念以及作用的理解和实际的审计业绩之间产生了差距，即审计期望差距。面对着这种差距的出现，国内外会计审计理论界随之对其进行了不同角度的研究，首先就是明确它的本质内涵。加拿大特许会计师协会下设的麦克唐纳委员会在早期将审计期望差距分为四个部分，即不合理的期望、合理的期望、实际业绩的缺陷以及被错误感知的业绩缺陷；②何敬对审计期望差距进行研究主要是立足于心理学层面，他认为，由于社会公众与注册会计师在认知模式上存

4、在差异，直接导致了审计期望差距应运而生；尹健借助于经济学的相关模型与方法，并通过设立调查问卷来对我国审计市场的相关工作进行归纳总结，最后归纳出我国注册会计师审计中的审计期望差距大部分具有合理性，但同时也存在小部分不合理的差距。本文在综合理论学术界各位学者的基础上，认为注册会计师审计中形成的审计期望差距是指信息使用者对审计工作的预期与注册会计师实际工作效果之间形成的差异，主要分为三个层面：审计业绩期望差距、社会公众认识期望差距以及审计准则期望差距。1.2审计期望差距的构成要素这里的业绩期望差距是指在实际的审计工作之中，注册会计师的工作质量与审计准则规定的应有标准之间存

5、在的差距。审计执业过程中，注册会计师的行为很容易受到其自身以及外部因素的影响，如由于执业能力有限导致会计师在执行审计程序的过程中不能很好地发挥其应有的作用，亦或是由于会计师事务所规模较小，使搏事务所在与被审计单位谈判时，明显处于劣势地位，严重影响了其独立性。正是由于审计工作中存在各种内外部局限性，使得审计准则中规定的审计业绩未能很好地在实际工作中得到体现，引起了差距的产生。3.审计期望差距产生的原因分析....193.1审计师方面的原因.....193.2社会公众方面的原因.............204.国外弥合审计期望差距的经验借鉴...244.1美国弥合审计期

6、望差距的经验借鉴............245.弥合我国审计期望差距的措施.........285.1规范注册会计师自身行为，力求缩小期望差距.............285.2强化各方的沟通，避免公众产生过高的审计期望.........305.3完善我国的审计准则，减少不合理审计期望................324.国外弥合审计期望差距的经验借鉴4.1美国弥合审计期望差距的经验借鉴伴随着经济全球一体化进程的逐渐加快，社会审计作为经济发展过程中必不可少的要素，其作用越来越巨大，社会各界对审计也越来越重视。正因为如此，社会大众对于注册会计师审计的期望与要求相比于

7、过去也变得越来越广泛，越来越与实际审计工作相差甚远，进而不断促使外部审计执业过程中审计期望差距的拉大，同时这种现象也变得越发普遍。鉴于这种现象的潜在危害性，世界各国的理论学者以及实务工都从不同的角度做了大量的研究探讨，在此过程中也获取了很多有效的经验。其中，美国的审计理论界与实务界在这方面所做的研究相对来说还是比较透彻、全面的，他们为弥合审计期望差距所做的工作很多都可以为我国提供参考和借鉴，大大提高了我国在处理该项问题上的效率与效果。以下便是美国在缩小审计期望差方面所做的一些富有成效的努力，为我国的审计期望差距的弥合提供了良好指引。4.2美国弥合审计期望差距经验