存货期末计量会计处理刍议

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1、存货期末计量会计处理刍议我国《企业会计准则第1号――存货》（以下简称准则）规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当某项存货的可变现净值跌至成本以下时，表明该存货为企业带来的未来经济利益将低于成本，企业应按可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失，并将其从存货价值中扣除，否则，就会虚计当期利润和存货价值；而当可变现净值高于成本时，企业则不能按可变现净值高于成本的金额确认这种尚未实现的存货增值收益。因此，存货期末计量准确与否，将直接影响到企业的利润和资产的价值，而存货的成本与可变现净值这两个因素又直接影响存货期末计量的准确性。笔者就该问题进行初步探讨，并总结出思路。

2、　　一、存货有减值迹象与否　　存货期末计量并不是每期末财务人员都必须计算存货的成本与可变现净值孰低，若通过检查发现存货有减值的迹象，则可进一步测算存货的可变现净值。企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，表时存货的可变现净值可能低于成本：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他证明该项存货实质上已经发生减值的情形。　　

3、二、存货可变现净值的确定　　当期末企业通过检查发现存货有减值的迹象时，则需计算存货的变现净值，并且成本进行比较。确定存货的可变现净值需注意：一是预计售价的确定。存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别情况确定存货的估计售价。笔者总结为：有销售合同的，预计售价按销售合同上注明的合同价格作为计量基础；无销售合同的（包括持有存货数量多于销售合同数量的超出部分以及没有销售合同的存货），预计售价以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。二是存货持有目的不同，可变现净值的确定方法也有所不同：持有以备出售的产成品、商品和材料，

4、因为是直接用于出售的，所以不需考虑估计至完工时将要发生的成本，公式可简化为：可变现净值＝预计售价-估计的销售费用、税金。用于继续生产产品的材料。会计期末，在对该类存货进行后续计量时，应当与材料所生产的产成品期末价值减损情况联系起来。如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。即先计算出对应产品的可变现净值，看是否减值，若产品减值，则进一步计算对应材料的的可变现净值，若产品没减值，则对应材料按成本计量，不确认减值，也不计算其可变现净值。　　三、存货成本的确定　　如果存

5、货的日常核算采用计划成本法、售价金额法等简化核算方法，则期末存货的实际成本是指通过差异调整而确定的存货成本。将可变现净值与成本进行比较，确定本期存货的减值金额，即本期存货可变现净值低于成本的差额。确定本期存货的减值后，再与“存货跌价准备”科目原有余额进行比较，即可确定本期应计提的存货跌价准备金额。某期应计提的存货跌价准备＝当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额。若上述计算结果大于0，则按二者之差补提存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”；若结果等于0，则不需要计提存货跌价准备；若小于0则表明以前引起存货减值的影响因素已经部分消失，存货的价值

6、又得以部分恢复，企业应当相应地恢复存货的账面价值，即按两者之差冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”科目。如果本期存货的可变现净值高于成本，表明以前引起存货减值的影响因素已经完全消失，存货的价值全部得以恢复，企业应将存货的账面价值恢复至账面成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回。　　［例］2008年12月31日，A公司持有的用于生产甲产品的乙材料账面成本为250000元，市场购买价格已跌至220000元，由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的甲产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成甲产品，尚需投入人工及制

7、造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。乙材料原有“存货跌价准备”科目贷方余额1000元。计算乙材料本期末是否发生减值，应计提的跌价准备为多少。分析如下：　　乙材料市场价格下跌，表示该材料有减值的迹象。因乙材料是用于继续生产甲产品，故首先要判断甲产品是否发生的减损，即先计算甲产品的成本与可变现净值。甲产品的成本=250000+350000=　　600000（元），甲产品的可变现净值=590000-30000=560000（元）。可变现净值低于生产成本，