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1、人力资源成本会计刍议-->1 人力资源成本会计的核算1.1 核算内容 包括人力资源成本核算和人力资源价值核算。人力资源成本是指获得或重置人员而发生的成本,由人力资源历史成本和人力资源重置成本组成,核算企业人力资源的投入量。人力资源价值是指人力资源(个人或群体)为企业提供效用的能力,即人力资源提供的服务量与获得人力资源成本的比率,核算企业人力资源的产出量。1.2 核算方法 人力资源成本会计的核算主要涉及人力投资成本的确定、人力资源成本的汇集分配、人力资产的摊销、人力资产损失的确认等。企业可根据人力资源成本的性质
2、和功能设置“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”、“人力资产”和“人力资产摊销”等基本账户,用以归集、结转和摊销人力资源成本。(1)“人力资源取得成本”和“人力资源开发成本”账户。这两个账户是成本计算性质的过渡账户,用以分类汇集企业在人力资产上的资本性支出投资。该账户借方反映投资支出的实际数额,贷方反映转入“人力资产”账户的金额,其末余额在借方,表明对尚处于取得和培训阶段的职工的投资。(2)“人力资产”账户。反映人力资产的增减变动情况,其借方反映人力资产的增加,贷方反映人力资产的减少,余额一般在借方,反映
3、现有人力资产的原始成本或重置成本。由于劳动有简单劳动、复杂劳动、体力劳动、脑力劳动之分,为了反映人力资产的质量,该账户还应按劳动的“等级”设置明细分类账。(3)“人力资产累计摊销”账户。是“人力资产”账户的备抵账户,其贷方反映按一定摊销率计算的人力资产摊销额。借方反映因退休、离职等原因退出企业的职工之累计摊销额的转出数,余额表示现有人力资产的累计摊销额,本账户应按照对应的人力资产明细账户设立相应的明细账户。(4)“人力资源费用”账户。该账户属期间费用类账户,用来归集劳动力受雇后其成本直接费用化的支出。借方登记
4、企业对人力资源的投资成本应费用化的部分及人力投资(资本化部分)的每期摊销数,贷方登记期末结转到“本年利润账户借方的数额。1.3 核算程序 与传统成本会计一样,人力资源成本会计在鉴别计量的过程中,也需要进行会计分期,对人力资源投资在不同的会计期间进行分摊,确认不同会计期间的人力资源收益,计算使用人力资源取得的损益。因此,在进行核算时,应正确划分人力资源使用中的收益性支出与资本性支出,对受益期在一个会计期间内的支出作为收益性支出列入当期损益,如对企业职工支付的工资、福利费用等;对受益期在一个会计期间以上的支出列入
5、资本性支出,如招聘职工的广告支出和被聘人员的考核支出、现有职工的培训支出、职工自我提高专业知识的支出、改善劳动环境和职工生活福利设施的支出、稳定职工的支出等。通过收益性支出与资本性支出界限的划分,会计核算所提供的信息更加准确、更加可靠。人力资源成本会计的主要账务处理如下:(1)发生应予以资本化的人力资源取得和开发等费用时,借:人力资源取得成本,人力资源开发成本;贷:现金,原材料,应付工资等。(2)雇员正式交付给有关部门使用时,结转人力资源取得和开发成本时,借:人力资产;贷:人力资源取得成本,人力资源开发成本。
6、(3)发生应予以费用化的人力资源费用时,借:人力资源费用;贷:现金,原材料,应付工资等。(4)按期进行人力资产摊销时,借:人力资源费用;贷:人力资产累计摊销。(5)员工离开企业时,借:人力资产累计摊销,人力资源费用;贷:人力资产。(6)期末结转人力费用时,借:本年利润;贷:人力资源费用。需要说明的是,人力资源费用是劳动力的取得、维护与发展成本已费用化的部分,应通过“人力资源费用”账户核算;而工资是劳动力的使用成本,应通过“应付工资”账户核算。由于“人力资源费用”账户的设置,传统财务会计中与核算人力资源投资成本
7、有关的账户如“管理费用”等账户的核算内容应予调整。2 人力资源成本会计报告人力资源成本会计报告要解决的问题是企业如何把有关人力资源的信息传递给信息使用者。传统财务报告既不反映人力资产的价值,也不反映人力资本,将人力资源成本作为期间费用处理,未将它们按照资产的性质资本化为相应的人力资产,低估了企业资产总额,忽视了劳动者对企业的经济贡献,把为取得、开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益的做法,背离了收入与费用配比的会计原则,歪曲了企业的财务状况和经营成果,所以有必要对传统的财务报告进行适当的调整,把人力资源这项
8、十分重要的资产及其有关的权益和费用,在财务报告中予以充分揭示和披露。人力资源成本报告可以分为对外报告与对内报告。2.1 对外报告 为了披露人力资源的会计信息,应对传统的会计报表指标项目进行适当调整。在资产负债表中,一方面,应在无形资产项下单独列示人力资产有关情况,包括人力资产原值、摊销值、净值等数据;同时在附注中,从动态和静态两个方面详细揭示人力资源的状况。动态方面,应揭示报告期内追加的人力资源投资
