分析盈余治理基本理及其探究述评

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1、分析盈余治理基本理及其探究述评【本文除分析了盈余治理的一般定义外，着重从“经济收益观”和“信息观”两个角度探究了盈余治理的含义，并明确提出了盈余治理的五个基本特征。在此基础上，本文透过对现代企业存在的“契约磨擦”和“沟通磨擦”分析，提出契约磨擦和沟通磨擦是盈余治理存在的两个基本条件。此外，本文还讨论了盈余治理实证探究的内容、深远意义和目前存在的新题目。　　【盈余治理经济收益观信息观契约磨擦沟通磨擦实证探究　　在学术界，盈余治理(earningsmanagement)是一个有20年历史的探究话题。什么

2、是盈余治理?盈余治理产生的条件和动机有哪些?盈余治理探究包括哪些内容?盈余治理探究的方法有什么特征?盈余治理探究的未来发展方向在哪儿?所有这些都是我们在探究盈余治理时必须弄清楚的基本理论新题目。　　　　一、盈余治理的“经济收益观”和“信息观”　　　　在会计学术界，盈余治理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“表露治理”(disclosuremanagement)。对于这个定义，以下几点需要引起我们非凡的注重：　　　　1.把盈余治理限定在对外报告领域，而把治理会计报告

3、以及那些意在影响或改变公认会计原则的活动(如游说财务会计准则委员会)等排除在其讨论之外。这样考虑的主要原因可能有两个：一是便于讨论。假如将盈余治理仅限于对外报告领域，在现行的公认会计原则和应计制下讨论“干预”新题目，则可以把对盈余治理的探究简化很多。二是在1990年以前，会计理论界对盈余治理的探究以对外财务报告为主。尽管当时人们就注重到报酬方案(pensationschemes)和部分经理的私人信息是激励对内部治理会计报告进行操纵的潜伏因素，但很可能是由于资料难得，这一领域的探究成果比较少见。那一阶

4、段比较多见的探究成果是盈余治理的技术，应计制下的会计政策、会计选择和股票回报的关系等。难怪戴维森等人在其所著的《会计：贸易语言》中，专辟一节讨论“会计戏法”(accountingmagic)新题目，并给盈余治理下了一个更加具体而狭义的定义：在公认会计原则限制的范围内，为了把报告盈利调整到满足水平而采取有计划行动步骤的过程。　　　　2.在这个定义中，提出了盈余治理的主要目的是获取某些私人利益(privategain)。这里所说的获取某些私人利益是和对外财务报告过程的中立性运作(neutralopera

5、tion)相对立的。由于，现代财务报告的核心思想之一就是中立性原则以及由此而来的财务报告的中庸之道。盈余治理实质上是背离了中立性原则，由此造成对外财务报告有所偏重、有所倚靠。盈余治理的出发点在局部利益、部分利益或某些人的利益，它无疑会损害公众利益。　　　　3.在定义盈余治理时，并没有倚赖某一特定的盈利概念，而是基于会计数据作为是信息的观点进行讨论的。在这个定义中，盈余治理在会计系统内，经理可以透过在公认会计原则范围内的会计方法选择和将某些给定的方法用非凡的方式加以运用(如改变折旧资产的服务年限)来控

6、制盈利。但事实上，盈余治理可以存在于对外表露过程的任何一个环节，也可以采用多种多样的形式。例如，融资决策、投资或生产决策(如研发费和广告费投放百分比的确定、生产线的增减、收购另一家公司)等都会影响企业某一期间的盈利。这些因素对盈余治理的影响可看成是“实际的”盈余治理。　　　　传统上，人们以为盈余治理是和经济收益(有时也叫真实收益)有关的一个概念。在经济收益观(economicineperspective)下，有一些数据(譬如经济收益)被盈余治理故意地歪曲了。经济收益之所以会被歪曲而成为会计的报告收益

7、，除了盈余治理外，另一个影响因素是应计制会计和公认会计原则。应计制会计和公认会计原则也将导致会计数据和真实收益有偏差。当然，经济收益只有在一定的条件下才能有意义地加以定义，在现实的报告系统中是见不到的。一般说来，经济收益是看不见的。即使如此，在经济收益观下，人们还是要把看不见的真实收益作为衡量偏差的基准。　　　　我们以为以信息观(informationperspective)来看待盈余治理更有意义。在信息观下，盈利仅仅是很多用作决策和判定的信号中的一个。信息观意味着会计数据的重要属性是其“信息含量”

8、(informationcontent)这一统计特性。盈余治理的信息观还假定公司经理拥有私人信息。在一套既定的委托代理契约下，公司经理不仅可以就会计程序作出选择，而且还可以据此程序作出不同的估计。但在信息观下，人们并不需要作为真实价值的盈利概念，和真实收益基准有关的计量偏差新题目也不复存在。数据的真实价值在经济收益观下至关重要，但在信息现下则不再是第一位的属性了。　　　　随着人们对盈余治理熟悉和探究的深进，非凡是同时从经济收益观和信息观两个角度来看待盈余治理，盈余治理