盈余治理基本理论及其研究述评

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1、盈余治理基本理论及其研究述评【摘要】本文除了盈余治理的一般定义外，着重从“收益观”和“信息观”两个角度了盈余治理的含义，并明确提出了盈余治理的五个基本特征。在此基础上，本文透过对存在的“契约磨擦”和“沟通磨擦”分析，提出契约磨擦和沟通磨擦是盈余治理存在的两个基本条件。此外，本文还讨论了盈余治理实证研究的、深远意义和存在的。　　【关键词】盈余治理经济收益观信息观契约磨擦沟通磨擦实证研究　　在学术界，盈余治理(earningsmanagement)是一个有20年的研究话题。什么是盈余治理?盈余治理产生的条件和动机有哪些?盈余治理研究

2、包括哪些内容?盈余治理研究的有什么特点?盈余治理研究的未来方向在哪儿?所有这些都是我们在研究盈余治理时必须弄清楚的基本题目。　　　　一、盈余治理的“经济收益观”与“信息观”　　　　在学术界，盈余治理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“表露治理”(disclosuremanagement)。对于这个定义，以下几点需要引起我们特别的留意：　　　　1.把盈余治理限定在对外报告领域，而把治理会计报告以及那些意在或改变公认会计原则的活动(如游说财务会计准则委员会)等排除在其讨论之外。这样考虑的主要原因可

3、能有两个：一是便于讨论。假如将盈余治理仅限于对外报告领域，在现行的公认会计原则和应计制下讨论“干预”题目，则可以把对盈余治理的研究简化很多。二是在1990年以前，会计理论界对盈余治理的研究以对外财务报告为主。尽管当时人们就留意到报酬方案(pensationschemes)和部分经理的私人信息是激励对内部治理会计报告进行操纵的潜伏因素，但很可能是由于资料难得，这一领域的研究成果比较少见。那一阶段比较多见的研究成果是盈余治理的技术，应计制下的会计政策、会计选择与股票回报的关系等。难怪戴维森等人在其所著的《会计：贸易语言》中，专辟一节

4、讨论“会计戏法”(accountingmagic)题目，并给盈余治理下了一个更加具体而狭义的定义：在公认会计原则限制的范围内，为了把报告盈利调整到满足水平而采取有计划行动步骤的过程。　　　　2.在这个定义中，提出了盈余治理的主要目的是获取某些私人利益(privategain)。这里所说的获取某些私人利益是与对外财务报告过程的中立性运作(neutraloperation)相对立的。由于，现代财务报告的核心思想之一就是中立性原则以及由此而来的财务报告的中庸之道。盈余治理实质上是背离了中立性原则，由此造成对外财务报告有所偏重、有所倚靠

5、。盈余治理的出发点在局部利益、部分利益或某些人的利益，它无疑会损害公众利益。　　　　3.在定义盈余治理时，并没有倚赖某一特定的盈利概念，而是基于会计数据作为是信息的观点进行讨论的。在这个定义中，盈余治理在会计系统内，经理可以透过在公认会计原则范围内的会计方法选择和将某些给定的方法用特别的方式加以运用(如改变折旧资产的服务年限)来控制盈利。但事实上，盈余治理可以存在于对外表露过程的任何一个环节，也可以采用多种多样的形式。例如，融资决策、投资或生产决策(如研发费和广告费投放百分比的确定、生产线的增减、收购另一家公司)等都会影响企业某

6、一期间的盈利。这些因素对盈余治理的影响可看成是“实际的”盈余治理。　　　　传统上，人们以为盈余治理是与经济收益(有时也叫真实收益)有关的一个概念。在经济收益观(economicineperspective)下，有一些数据(譬如经济收益)被盈余治理故意地歪曲了。经济收益之所以会被歪曲而成为会计的报告收益，除了盈余治理外，另一个影响因素是应计制会计和公认会计原则。应计制会计和公认会计原则也将导致会计数据与真实收益有偏差。当然，经济收益只有在一定的条件下才能有意义地加以定义，在现实的报告系统中是见不到的。一般说来，经济收益是看不见的。

7、即使如此，在经济收益观下，人们还是要把看不见的真实收益作为衡量偏差的基准。