分部信息表露的国际比较

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1、分部信息表露的国际比较　　　　　分部报告是按行业分部和地理分部来表露公司分部信息的报告。一般来讲，投资者十分关心被投资公司能够获得的未来现金流量以及获得现金流量的风险性，因而，他们比较关注整个公司的财务状况、经营成果以及现金流量。但是，这并不意味着仅仅合并的信息对投资者是有价值的，公司未来现金流量的多少和不确定还受公司分部所处行业和地区的影响。不同行业和地区的利润潜力、风险类型以及成长机会各不相同，不同行业部分的投资报酬率和资本需求也是各不相同的。由于经营的差异性，就需要公司按行业和地区来报告分部信息，分部信息有助于投资者将公司的分部信息和外部信息进行

2、比较，从而能够更正确地评估公司风险和未来成长潜能。　　除投资者之外，其他报表的使用者也会十分关心公司的分部信息。雇员可能比较关心所在工厂的信息，被投资国政府关心公司在本国的投资状况，而债权人可能关注和其有债务关系的子公司的财务状况。可见，公司的分部信息能够满足财务报表不同使用者的需求。　　随着WTO的邻近，我国将有越来越多的公司到海外上市，这就亟需我国公司向海外投资者及政府等来表露真实、可靠、相关的分部信息。鉴于我国目前对公司分部信息表露的规定尚不完善，笔者试通过对美国、英国以及国际会计准则委员会在分部报告方面规定进行分析，从而对我国分部信息表露提出几

3、点建议。　　一、分部信息表露的国际比较　　1.美国　　迄今为止，美国对分部信息的表露最为详尽。从1969年开始，美国证券交易委员会（SEC）就要求上市公司按行业或地理分部来表露分部信息。SEC要求表露的基本信息包括总销售收进以及所得税和非常项目前的收益。当然，SEC的规定仅仅适用于上市公司，并不适用于按照公认会计原则（GAAP）来表露财务报表的所有公司。1976年，财务会计准则委员会（FASB）颁布第14号公告，要求公司按行业或地理分部来表露分部信息，包括非关联客户收进、团体内部转移、营业利润或损失及可辨认资产等，而且规定公司假如按行业分部，则必须表露

4、折旧、资本性支出、附属公司等信息。第14号公告所颁布的分部报告准则开始适用于所有按照GAAP来表露财务报表的公司。这之后，FASB又对第十四号公告进行了修订，规定仅上市公司表露分部信息。　　美国FASB规定，只要满足下列重要性测试标准之一，公司就应表露分部相关数据：（1）分部营业收进占公司总营业收进的10以上。（2）分部的营业利润或损失占总利润或损失的10以上。（3）公司可辨认资产占公司总可辨认资产的10以上。　　2.英国　　1965年，英国伦敦证券交易所首先要求上市公司表露分部信息，随后1967年的公司法要求公司按行业来表露分部的营业收进和利润。19

5、81年和1989年的公司法要求公司在表露行业分部的营业收进和税前利润的同时，应同时表露地理分部的营业额。1990年，英国会计准则委员会（ASC）颁布《分部报告》准则，又增加了行业分部和地理分部应表露分部净资产的规定，而且地理分部要按生产地和销售地来表露信息。　　3.国际会计准则委员会　　1981年，国际会计准则委员会（IASC）颁布第14号国际会计准则（IAS14），要求按行业分部和地理分部来表露营业收进，并且分部间收进和对外收进分开列示；还要求按尽对数和相对数来表露经营成果和可辨认资产。1995年，IASC颁布E51征求意见稿《报告分部财务信息》，规

6、定限制治理当局对确认分部的选择权。IASC的这种规定类似于FASB的规定，由于它们都将公司的组织结构和内部报告体系作为确认分部的基础。　　由此可见，美国、英国以及IASC在分部信息表露方面的规定比较类似。（1）按行业分部和地理分部来表露分部信息。（2）确认可报告分部的标准主要有营业收进、营业利润（亏损）和可辨认资产等。（3）所表露的分部信息主要包括分部的营业收进、营业本钱、营业利润（亏损）以及可认资产等信息。　　二、我国分部信息表露的目前状况及建议　　到目前为止，我国尚未制定有关分部信息表露的具体准则，这明显滞后于美、英等西方国家。1997年12月，中

7、国证券监视治理委员会发布了《公然发行股票公司信息表露的内容和格式准则第二号》的第二次修订稿，其中只对多元化公司的行业分部作了表露要求。我国要求经营涉及不同行业业务的公司若其行业收进占主营业务收进的10以上，应按行业种别表露有关分部信息。显然，我国在可报告分部的确定标准、具体内容等方面过于简单，不利于广大投资者对公司分部的信息的把握，并且违反了会计信息质量的相关性和重要性原则，造成会计信息失真，背离了分部表露信息的初衷。　　鉴于上述原因，笔者试对我国分部信息表露建议如下：　　1.应增加对地理分部的表露要求。FASB和IASC都规定上市公司应按行业分部和地

8、理分部来表露信息，而我国仅要求按行业来表露分部信息。这样会导致某些公司经营业务属同一行业，但其