关于非营利组织特殊税收待遇的法律规制探析

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1、关于非营利组织特殊税收待遇的法律规制探析论文关键词：非营利组织特殊税收待遇法律规制模式税收优惠论文摘要：在借鉴国外非营利组织特殊税收待遇的法律规制模式一一减免税制和税前扣除制的基础上，笔者提出了以非营利组织的法律界定为切入点，完善我国非营利组织特殊税收待遇的基本设想。认为非营利组织应当是从事公益性或者非营利性事业，并依法享受税收优惠待遇的事业单位或社会团体法人。针对非营利组织的特质，建议在税法中应当区分公益性和互益性、相关商业活动和无关商业活动的非营利组织，并赋予不同的减免税待遇；应当统一向公益性非营利组织捐赠的税前扣除标准，允许超限额部分递延

2、扣除，并建立公益性捐赠的直接扣除制，允许境外公益性捐赠限额扣除。一、非营利组织的法律界定目前在我国法律体系中，关于非营利组织的法律界定主要体现在《中华人民共和国公益事业捐赠法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》之中。《中华人民共和国公益事业捐赠法》将非营利组织分为公益性社会团体和公益性非营利事业单位。其中第10条第2款规定：“本法所称公益性社会团体是指依法成立的，以发展公益事业为宗旨的基金会、慈善组织等社会团体。”第10条第3款规定：“本法所称公益性非营利事业单位是指依法成立的，从事公益事业的不以营利为目的的教育机构、科学研究机构、医疗卫

3、生机构、社会公共文化机构、社会公共体育机构和社会福利机构等。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第52条规定，允许捐赠者在所得税前扣除的公益性捐赠所涉及的“公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（1）依法登记，具有法人资格；（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（3）全部资产及其增值为该法人所有；（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（5）终止后的剩余财产不属任何个人或者营利组织；（6）不经营与其设立目的无关的业务；（7）有健全的财务会计制度；（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配

4、；（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。”从上述法律、法规的规定可以看出，在我国现行法律中对非营利组织给的界定并不明确和统一。因此，目前迫切需要从法律上特别是正在制定的《税收基本法》中明确界定非营利组织的定义。国外关于非营利组织的认定标准，一般文献经常引用沃夫（wolf）所归纳的非营利组织的5项特质作为认定标准:（1）有服务大众的宗旨；（2）不以营利为目的的组织结构；（3）有一个不致令任何个人利己营私的管理制度；（4）本身具有合法免税地位；（5）具有可提供捐赠人减（免）税的合法地位。1993年联合国、世界

5、银行、经合组织等共同编写的《国民经济核算体系（SNA）》中，也阐明了非营利机构的性质和主要特点：（1）向社会提供公益性服务；（2）取之于民，用之于民，不以营利为目的；（3）非营利机构并不意味着其不能创造营运结余，但是其结余不得“分红”；（4）非营利机构通常得到优惠的税收政策，包括免交所得税；（5）非营利机构受到社会和政策的严格审视，有相应的财务管理制度和监督制度；（6）财产处置的特殊性，即非营利机构的所有权不能是私有的，其财产不能在市场上交易，不能强迫兼并。从上述著名学者和国际组织给出的标准可以看出，尽管有关学者或国际组织对非营利组织的认定标准

6、存在一定差异，但都包含了公益性、非营利性和税收优惠性的三大特点。“公益性”即非营利组织的活动宗旨应当体现社会公共利益，目标在于弥补市场和政府的双重缺陷，满足社会公共需求，而不是谋求国家利益或者个人利益最大化；“非营利性”即非营利组织的活动宗旨不是为了获取利润并在组织成员之间进行分配，而是为了从事公益事业或追求成员的共同利益；“税收优惠性”即非营利组织不同于一般的企业或者个人，作为特别纳税人享有特殊税收优惠待遇，也就是说，国家通过税式支出支持和鼓励非营利组织的发非营利组织作为税收法律关系主体至少应当具有以下法律特征：（1）非营利组织是依法登记成立

7、的事业单位或社会团体法人；（2）非营利组织是非政府、非营利的社会组织；（3）非营利组织以公益性或者互益性为其活动宗旨；（4）非营利组织是依法享受税收优惠待遇的社会组织。因此笔者认为非营利组织的定义应当包含公益性、非营利性和税收优惠性要素，即非营利组织是指依法成立，从事公益性或者非营利性事业，并且依法享受税收优惠待遇的事业单位或社会团体法人。二、国外非营利组织特殊税收待遇的法律规制模式各国税法对非营利组织特殊税收待遇的规制一般包括:非营利组织自身的特殊税收待遇规制和向非营利组织实施捐赠的特殊税收待遇规制。（一）非营利组织自身特殊税收待遇规制模式一

8、一减税或免税制非营利组织自身的特殊税收待遇规制主要表现为税法对不同非营利组织的收入所得和其他财产或行为的减免税优惠。从各国税法对非营利组织自身减免税待