基于中国当前会计治理体制的创新及其模式选择

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1、基于中国当前会计治理体制的创新及其模式选择　一、会计治理体制创新的动因　　会计治理体制创新的动因，包括内因和外因两方面。外因对会计治理体制有重大影响，而内因决定了会计治理体制创新的方向和准则，但促使其创新的外因，即使在现代企业制度建立较为完善时也可能依然存在，只是程度上的不同罢了。　　1、从内因方面来看。从现在起到本世纪的前十年，是我国建立比较完善的社会主义市场经济体制的重要时期，作为我国国民经济支柱的国有企业，加快推进其改革，对社会主义市场经济体制的建立，具有极其重要的意义。我们通常所说的会计

2、治理体制，表明了我们习惯于从政府的角度来表述会计体制的概念。它属于经济体制的一个重要组成部分，它是“根据经济体制的整体要求，对一定范围内的会计事务进行组织和治理的方式、方法所作出的具体制度布置。”经济体制的整体要求，作为会计治理体制形成、发展和创新的内因，决定了会计治理体制必须和经济体制改革的历史进程相符合，否则就会影响甚至阻碍经济体制改革的顺利进行。这意味着，我们只有把会计治理体制的创新及其现实选择，置于特定的会计环境中来加以探究，才能更好地衡量会计治理体制的先进性和效益性。　　2、从外因方面

3、来看。要求对会计治理体制创新的呼声主要来自于以下四个层面的表象：一是国有资产流失。国有资产流失现在主要是人格化投资主体和特定权力个人，趁国有企业进行公司（股份）制改造之机，利用由于历史原因造成的国有企业产权不清楚、所有者缺位、经营权失控的情况，人为地制造出改制的陷阱，采取不进行资产评估、对国有资产过低评估、金蝉蜕壳般地转移国有资产等形式，使国有资产流向特定的、人格化了的投资主体或者特定权力个人。　　二是会计信息失真。根据契约组公道论和代理关系的分级设定，会计信息的重要性在于：它是委托人评价和监视

4、代理人经营绩效的主要依据，也是委托人和代理人根据契约分享企业经济剩余的基本依据。因此，在某些利益团体或者个人看来，会计不过是谋私的工具，会计信息则实实在在地充当了私欲的砝码！撇开会计职员素质不高造成会计信息失真的“非恶意”动因外，造成会计信息失真的“恶意”动因无一不是特定投资主体、权力个人，受局部或者个人利益的驱动而使然。　　三是会计和资本市场（主要是证券市场）在相互衔接上差强人意，相关会计规范不能很好地适应证券市场规范化的要求。　　四是会计群体独立性差，不能有效遏制财务上的滥收乱支。　　二、会

5、计治理体制的三种创新模式及其评价　　会计治理体制的创新是一项庞杂的系统工程，需要循序渐进实行，它必然要走过一个由权治、人治而到法治的过程。　　围绕企业会计（主要是国有大中型企业会计）的组织治理方式、方法上的制度布置所展开的会计治理体制的创新，截至目前为止，共出现了三种创新的会计治理模式，它们分别是会计委派制、财务总监制和稽察特派员制。　　1、会计委派制。会计委派制是国家以所有者身份凭借治理职能，对国有大中型企业（事业单位亦可）的会计职员同一进行委派的一种会计治理体制。在这种治理体制下，各级政府相

6、应设立会计治理的专设机构，负责国有大中型企业（含事业单位）会计职员的委派、考核、调遣、任免和日常治理；会计职员从企业中完全独立出来，变成政府派驻企业的专业治理职员，代表政府对企业的经济活动进行综合、连续、系统、完整的反映，并在此过程中达到实施直接监视的目的；企业经营者在尊重会计职员账权的同时，拥有法律、法规所赋予的完全的财权，对企业一切收支的正当性、公道性、经济性、效果性责无旁贷地负有全部的受托责任；除国有独资公司外，在国有企业里的非国有股一般无法享有财产监视权，不论其情愿和否，只有依靠于政府的

7、公正，搭乘政府监视的便车，应该说，会计委派制由于首先从编制上实现了会计独立，形成“超然主计”的局面，从而能够全面、公正地反映企业经营者的受托责任完成情况，防止会计信息的严重失真，并在此基础上，有效地遏制国有资产的流失，维护国家所有者权益。　　但是它的缺陷也是不容忽视的。（1）它和经济体制改革的总体思路相悖。这种体制，实质属于高度集中的体制结构。它不仅会导致会计其他职能萎缩，而且使企业会计的治理重新走上“政企不分”的老路；（2）不符合政府机构精简的原则，各级政府的会计专设机构再派出会计职员的再监视

8、本钱大，违反本钱效益原则；（3）会计独立性不强和会计工作秩序紊乱的相关程度有待进一步的实证，派出会计职员和企业可能在政府机构的名义下伙同勾结合谋；（4）对派出会计职员的工作业绩缺乏有效的考核办法，同时也会引起会计职员治理上的混乱。　　2、财务总监制。财务总监制是国家以所有者身份凭借其对国有企业的尽对控股（或者控制）地位，向国有大中型企业直接派出财务总监的一种会计治理体制。在这种会计治理体制下，国有资产经营公司或国有资产治理局向管辖的国有企业派出财务总监；财务总监根据授权，对国有企业的整体财务进行