西方财务会计经验研究综述

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1、西方财务会计经验研究综述财务会汁研究发展演进的历史，是一部多种研究流派相互竞争，从而实现转化或者融合的进化史。20世纪70年代之前，会计研究中“规范”的思想和理论至高无上;在此之后.经验研究（empiri(:alresearch)逐渐发展起来，成为西方财务会计研究的主流。会计经验研究有广义和狭义之分。本文对广义的会计经验研究进行回顾,涵括市场基础会计研究（MBAR)和行为会计研究（BAR)两大分支,并将实证会计理论（positiveaccountingtheory)作为其中的一种特殊极端形式进行简单介绍。一、市场基础会计研究市场基础会计研究关注资本市场的相关变量与财

2、务报表数字之间的关系，在20世纪70年代最为流行。根据Beaver于1996年提出的观点，这类研究可以分为两类:第一类采用信息观，即把会计数据当作信息;第二类采用计量观，即把会计数据作为计量手段。(一）信息观信息观下的研究把会计信息的有用性等同于其信息含量（由证券价格变化程度来反映），从1968年起就在财务会计研究中占据统治地位。这类研究又可进一步划分为对会计信息的非战略性应用及战略性应用两个分支。1.会计信息的非战略性应用。信息观下对会计信息的非战略性应用研究被称为信息含量研究，包括会计数字的信息含量研究和股价的信息含量研究两个方面。Ball和Br0alofAcc

3、ountmgResearch,1989)。股价的信息含量研究与通常的回报率——收益变动关系研究正好相反，把股价对收益的斜率作为盈余反应系数(ERC)的估计值，对盈利——股价关系加以测试。这类研究发现,盈余反应系数随着公司和时间的不同而变化®。20世纪90年代以来，无形资产作为公司价值的主要驱动因素，重要性有所提升。信J、含量研究在“价值相关性”的标签下再次受到关注。研究发现，尽管账面数字的价值相关性随时间增加了，收益数字与投资报酬率间的相关性却有所降低®。据此，有些学者认为传统会计模式的相关性正在减弱，并提出一种更加全面的公司报告模式，以提供更多关于战略、风险和无形

4、资产的非财务性、前瞻性软信息0(Beattie,ResearchMethodandMethodologyinFinanceandAccounting-SecondEdition,2002)。那么，价值相关研究是否通过揭示各种会计数字的“有用性”，向准则制定者提供了有价值的信息呢？Holthausen和ethodandMethodologyinFinanceandAccounting-SecondEdition,2002)。二、行为会计研究行为会计研究最初缺乏任何的理论框架，但过去20年来，它从心理学、社会学及行为科学中吸收、借鉴了许多理论和方法,用于理解和发展会计实

5、践，探索财务信息的生产和使用,逐渐形成了自己独立的理论体系。这一研究分支涵盖了四种研究方法:调查,实地研究，实验室试验和实地试验。调查法可以了解相关群体的态度和观点，确定使用者的信息需求。其他研究方法以人类信息加工理论为基础，分析财务环境下信息搜寻和选择策略（决策前行为）、概率判断和认识形式的影响等等。美国会计学会（AAA)的“会计、行为和组织”部门于1989年创立了《行为会计研究》杂志。这是一份专门针对行为会计研究的高质量学术®，所刊登的论文主要集中在采用实验室实验法的会计信息加工、审计和管理控制三大领域，也经常刊登一些理论性的®、探讨行为会计研究设计的，以及采用

6、调查法的会计师职业道德和职业发展方面的论文。行为会计研究不但形成了自己的研究文献，还对财务会计知识的发展产生了重要影响,这表现在会计学术界对行为会计研究文献的引用上。引用主要集中于会计信息加工和审计领域，也包括一些理论性文章。但是，正如Meyer和Rigaby(2001)所指出的,行为会计研究中缺乏经典著作。此外，相对于管理会计和审计领域的行为研究，财务会计行为研究发展较慢。这起因于如下的批评：(1)研究的理论性不足；(2)行为个体往往与市场整体不相关；(3)研究忽略了行为个体重要的决策特征。然而，20世纪90年代以来，实验研究再度复苏，主要原因在于资本市场无效的证

7、据逐渐增多，而实验研究法具有其他方法无法比拟的优点。具体来看，实验研究法可以分离出自然环境下易于混淆的变量，揭示行为个体决策的基本过程，从而进行强势因果推理,得出更有解释力的结论（Beattie,ResearchMethodandMethodologyinFinanceandAccounting-SecondEdi¬tion，2002)。三、实证会计理论实证会计研究由20世纪60年代末、70年代初人们对财务报告惯例所产生经济后果的关注发g而来。按照北美、尤其是芝加哥与罗彻斯特大学的理解，实证会计理论是会计研究中经验主义的一种特殊极端形式，其提倡者崇尚k前会计研究