新旧会计科目比较研究

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1、新旧会计科目比较研究 　　[摘要]：本文对《企业会计准则》（2006）的重要组成部分科目表与《企业会计制度》（2001）作了较全面的比较有利于实务工作掌握及应用。文章分了六个部分作了说明。其中对名称相同但内容改变的作了较全面的分析。　　2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系，这套准则体系得到了国际会计准则委员会的认可，标志着我国会计准则在国际化道路上迈出坚实的一步。本准则体系由一份基本准则和38份具体准则、应用指南及会计科目表组成。这次发布的科目表改变较大，本文试对现行会计科目体系中除涉及金融和生物类特别科目外的其他科目与《企业会计制度》（2001）中相关科

2、目作一比较分析。一、未作任何改变的科目　　这次发布的科目中较少的科目名称及内容未发生改变，这些科目主要有：（一）资产类科目：银行存款、其他货币资金、应收账款、应收利息、应收股利、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资等科目。（二）负债类科目：应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利、其他应付款、未确认融资费用等科目。（三）所有者权者类科目：本年利润、利润分配等科目。（四）成本类：生产成本等科目。（五）损益类：利息收入、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、营业外支出、以前年度损益调整等科目。二、科目名称改变但实质内容未改变的　　这类变化主

3、要涉及库存现金和所得税费用两个科目。原制度中的“现金”科目改为“库存现金”科目，笔者认为基本准则是中国的财务会计概念框架，要求各准则涉及的概念要前后一致，而原制度中的现金是指库存现金，但在现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动用的银行存款，从这一点来看科目所涵盖的内容是不一致的，因此改过来是合理的。更改后的“所得税费用”科目与原制度中的“所得税”科目核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，只是名称改变而已。三、科目名称改变且实质内容发生改变的（一）资产类：材料采购等科目。《企业会计制度》中设置了“物资采购”科目，用来核算企业购入的材料、

4、商品等的采购成本。这一规定包含了商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。现行科目“材料采购”只用来核算工业企业购入的材料，商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算，不通过本科目核算。（二）损益类：其他业务成本、营业税金及附加、销售费用等科目。　　1、其他业务成本：用来核算企业其他业务的成本，不核算其他业务所发生的税费及销售费用。与其他业务支出科目有一定的区别。　　2、营业税金及附加：本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加也核算其他业务所产生的税金及附加。反映了我国淡化主营业务和其他业务区分，因为不管是主营业务还是其他业务都属于日常业务，发生的经济利益的流出

5、均作为费用，不再区分。　　3、销售费用：该科目用来核算核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。与营业费用相比核算内容减少。但制度同时在管理费用科目中提到商品流通企业如果管理费用不多则并入销售费用核算，然后同样是商品流通企业在采购商品时发生的采购费用金额较小的计入当期损益（应用指南第1号——存货）但未规定记入什么科目，在应用指南征求意见稿中给出的是记入“销售费用”但在正式指南中取消了这一提法，而在科目使用说明中又未提及如何处理。笔者认为商品流通企业的费用应该记入“管理费用”而不是记入“销售费用”，记入“销售费用”不符合对该科目的核算内容的界定。四、科目

6、名称未变但内容发生改变的（一）资产类　　应收票据：原制度明确规定不得计提坏账准备，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新的会计科目体系则取消了这内容，在坏账准备科目中明确应收票据也要计提坏账准备。　　预付账款：本科目以下变化，第一、预付工程款也通过本科目核算不再直接记入“在建工程”，第二、原制度规定：企业的预付账款如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，应将其转入其他应收款并计提坏账准备，其他预付账款不能计提坏账准备。现行制度规定只要是预付账款均可以计提坏账准备。第三、科目的位置由原来放

7、在坏账准备之后调整到坏账准备之前。这一改变是符合第二个变化的。　　坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化，第一、计提基础由原制度对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款和预付账款等。第二、已确认为坏账的应收款又收回，会计处理也可以借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。第三、会计准则和应用指南对坏账准备计提的方法不再是余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法，应采用对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试的方法确定坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项