会计报表粉饰问题研究

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1、会计报表粉饰问题研究　　【摘要】会计报表粉饰问题作为一种社会现象，会产生严重的经济后果。对于投资者、债权人等会计报表的使用者来说，需掌握识别会计报表粉饰的方法，以确保自身利益不受侵犯。识别会计报表粉饰的具体方法有不良资产剔除法、关联交易剔除法、特殊报表项目分析法、异常利润剔除法和现金流量分析法等。防范会计报表粉饰，需要完善企业内部控制制度，完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度等，加强政府监督体制建设。【关键词】会计报表；粉饰问题；研究会计报表是企业编制的综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件。但在实际工作中发现，企业会计报表

2、造假行为相当严重，不管是国有企业，还是外商投资企业、私营企业，均存在较为严重的会计报表粉饰问题，从中农信倒闭、株洲有色巨亏，到中创、广信事件，都暴露出严重的会计报表粉饰问题。而这仅仅是冰山一角，那些埋藏下的严重会计报表粉饰问题的这一企业尚未爆发而已。一些企业会计报表中所反映的利润是几百万而实际上则是亏损几亿元，甚至是几十亿元、上百亿元。所以，朱镕基总理就曾提出会计人员必须以诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。一、会计报表粉饰的危害（一）削弱政府宏观调控的效力政府进行宏观调控离不开经济信息，会计报表是大部分会计信息的载体。一旦粉饰

3、会计报表，将影响关于国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料，使凭以制定的国家长、短期发展计划和货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施起误导作用。粉饰后的会计报表给市场以误导，其结果是不该流出资源的企业却流出资源，不该流人资源的企业却流入资源，市场的资源配置功能不能充分发挥。（二）导致债权人投资决策失误由于会计报表被粉饰而没有被识别，银行将贷款就发放给一些财务状况欠佳的企业，使银行的不良债权高居不下。这也是国家的一大金融隐患。而且还严重损害投资者的利益，使之遭受重大损失。（三）导致国有资产流失粉饰后的会计报表难以发现资产管理的

4、真实情况。前几年财政部组织的财税大检查，仅是针对国有大中型企业，而且以自查为主、抽查为辅，每年发现的国有资产流失就高达100多个亿。每年公款吃喝800亿元，每年税收款流失560亿元，每年外资坏账17-26亿美元。十几年来，国有资产流失高达1000多亿元。国有资产由大公变小公，小公变私有；从中国注入外国，闲置、损失、浪费及流向账外，投资严重浪费，外商以种种手段从中国抽走几十亿美元资产。二、会计报表粉饰识别的具体方法（一）不良资产剔除法所谓不良资产，除包括待摊费用、待处理资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产

5、项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去一直因人为夸大利润而形成资产泡沫；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增幅比较，如果前者超过后者，说明企业当期的利润表可能有水分。（二）关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从公司利润表中予以剔除。关联方之间信息互通，利益相关，之间的交易并不完全代表企业的真实经营状况。如果企

6、业的营业收入和利润主要于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，关联交易发生的时间、目的等，以判断上市公司是否运用了不等价交换通过关联交易来进行报表粉饰。例如，陕长岭2000年利润总额仅为1336万元，扣除因关联交易获得的投资收益7000万元，该公司实际每股收益为_0.14元。可见陕长岭的扭亏完全是建立在母公司明显吃亏的关联交易的基础之上，其目的是为了逃避连续亏损而被ST处理的窘境，而非其生产经营有了实质性的改善状况。同理，世纪中天尽管2000年每股收益高达1.19元，但剔除关联交易后，每股收益约为0.24元，可见

7、世界中天并非如其报表数据所显示的，已经成为一只高成长的绩优股。（三）特殊报表项目分析法这是对会计报表中如应收账款、其他应收款、补贴收入、投资收益、关联交易、资产负债表日后事项和或有事项等，以及会计报表中的会计政策及其变更等进行分析，从而发现会计报表粉饰行为的一种方法。（四）异常利润剔除法异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。（五）现金流量分

8、析法一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰会计报表的现象。三、会计报表粉饰的防范（一）