环境法-作业成本法及其环境因素

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1、环境法:作业成本法及其环境因素-->环境法:作业成本法及其环境因素[摘　要]作业成本法是一种先进的成本计算与管理方法。在我国,虽然一些企业已尝试应用并取得了很好的效果,代写硕士论文但由于受到技术、法律、管理及人员等环境因素的制约,作业成本法在我国的全面推行尚有难度。[关键词]作业成本法;　环境因素;　会计人员作业成本法(ActivityBasedCosting,ABC)是20世纪80年代以来,在西方先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业成本计算与管理方法。与传统成本计算方法相比,作业成本法的先进之处主要表现在两个方面:一是引入了成本

2、动因概念,将传统的单一数量分配基准改为财务变量与非财务变量相结合的多元分配基准,使产品成本更加客观、准确;二是明确了增值作业与不增值作业,从而可以尽量减少不增值作业,抓住关键作业,采取更有效的管理措施控制成本和增加企业价值。在西方发达国家,作业成本法不仅在制造业应用,而且一些金融公司、财务公司、商品批发零售公司、医院等也在应用。克诺韦德通过研究、整理美国管理会计学会成本管理组的资料,得出作业成本法在美国应用的数据:未考虑ABC的公司由20世纪90年代初的70%下降到1996年的21%,采纳或评定ABC的公司则由30%上升到74%。可见

3、,ABC在实务界的应用呈快速上升之势。我国自20世纪90年代初引入作业成本法以来,理论界和实务界对其进行了积极的理论研究和实践探索。然而,由于受到应用环境的制约,这种有效的成本计算与管理方法目前尚未在我国的企业中全面推行。本文认为,制约作业成本法在我国应用的环境因素主要有技术经济环境、法律制度环境、企业管理环境和会计人员素质等因素。一、技术经济环境20世纪70年代以来,随着科学技术的迅猛发展,西方各国纷纷将高新技术应用于生产领域,从而极大地提高了劳动生产率,促进了社会经济的发展和人们生活水平的提高。生活水平的提高和人们日益追求个性化消

4、费的现实,迫使企业想方设法向顾客提供更加多样化、更具个性的产品和服务,以便在竞争中立于不败之地。于是,许多企业放弃了传统大规模批量生产方式,代之以弹性制造系统(FlexibleManufacturingSystem,FMS)。生产方式的变革,使传统成本会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大的变化,新的社会环境呼唤新的成本会计方法,作业成本法应运而生。近二十年来,我国的科学技术水平虽然得到了迅速提高,但与西方发达国家相比,仍然存在较大差距。据调查,我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到10年。我国工业设备中技术经济性能比较先进的

5、只占1/3,近1/5已经老化,超期率近40%。从经济发展水平看,我国目前的生产力水平仍比较低。有资料显示,1913年我国人均GDP仅相当于美国的13.0%,2000年上升为23.0%,这一方面表明我国已缩小了与发达国家之间的差距,另一方面也说明我们与发达国家还相差甚远。我国人民的生活水平虽然已基本达到小康,但市场的多样性需求还很不足。因此,从我国目前的科学技术和经济发展水平来看,企业在短期内采用弹性制造系统,改变生产方式的可能性不大,传统的大规模、少品种批量生产方式仍占主导地位。也就是说,在我国全面应用作业成本法的技术经济环境尚未形成

6、。二、法律制度环境众所周知,欧洲大陆法系国家的会计信息加工受到法律的影响较为深入,而英美法系国家的会计则较少受到法律的直接影响。法国属于大陆法系国家,它是通过制定全国会计总方案来指导全国的会计活动。如法国在1959年的会计总方案中推荐了计算成本的方案,要求在大型国有企业应用,其他企业相应采用,在1982年的会计总方案中提出了成本预算的编制及考核的方案。尽管这些建议是指导性的,不具有强制性的法律规范色彩,但它们具有示范性的作用,对于引导企业有效应用成本会计方法意义重大。我国的法律体系接近于欧洲大陆法系国家,会计传统上是以法规体系作为规范

7、的,以便更利于政府作用的发挥。成本会计虽然主要应用于企业管理,其信息的输出是基于管理上的需要而采取不同的形式,似乎受法律的约束不像财务会计那样严格,但考虑到我国会计工习惯于应用法律规范处理会计业务,制订指导性的制度来引导企业成本会计的运行显得十分必要。然而,作为一种先进的成本计算方法,作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可,因而企业要实施作业成本法还存在着法律障碍。三、管理环境企业管理的需要产生了成本会计的方法,企业管理的特点不同,对成本会计信息的需要就不同。我国国有企业在管理上正进行着由计划经济管理模式向市场经济管理模式的转

8、变,企业的组织结构正发生着向现代企业制度转变的深刻变革,企业的生产经营机制也逐步走向市场化。由于管理者观念的转变需要一个过程,使得企业自觉应用先进成本会计计算方法的内在需要并不强烈。另外,由于作业成本计算法采用的是多元化