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1、中国审计费用专题文献综述 摘要:审计费用一直是审计与资本市场研究的热点问题之一。本文将围绕事务所特征和解析方法的应用对2005年之后发表在《会计研究》和《审计研究》上的相关文献进行总结和回顾。下载论文网/3/ 关键词:审计费用事务所特征解析方法中国 影响审计费用的因素很多。在一定的制度环境基础上,审计服务需求方的治理结构,财务状况,审计服务提供方的人工成本,所面临的审计风险以及对利润的追求都会影响到审计费用。国外对于审计费用的研究始于Simunic(1980)。相对而言,中国学者对于这一问题的研究始于2000年,起步较晚,但是也取得不少成果。
2、本文将围绕事务所特征和解析方法的应用对2005年之后发表在《会计研究》和《审计研究》上的相关文献进行总结和回顾。 ▲▲一、事务所特征与审计费用 事务所间区别与审计费用的关联一直是研究者比较关心的话题。国外研究通常按照事务所规模或品牌将事务所分为“四大”与非“四大”两类。但是在我国,由于证券审计市场集中度低,国际“四大”并非客户最多的事务所。因此,事务所规模、品牌与审计定价之间的关系显得更为复杂,研究者对于国际“四大”、国内大所是否存在收费溢价及其溢价的性质都存在着广泛的争论。 目前国内较具代表性的划分事务所类型的方式有以下三种: 1、根据客户资产计
3、量事务所规模,事务所类型可分为十大与非十大两类; 2、按照品牌划分,我国事务所可分为国际“四大”与非国际“四大”两类; 3、按照品牌与规模划分,事务所可分为国际“四大”、国内“五大”与其他事务所三类。 在2005年之前,就有较多的在事务所层面实施的研究。例如漆江娜、陈慧霖和张阳(2004)研究了会计师事务所规模、品牌、审计收费与审计质量的关系,并用中国资本市场数据对“四大”在中国的收费和质量进行实证检验,旨在考察中国审计市场对高品牌事务所的需求状况以及“四大”在不同制度背景和市场条件下的行为表现。 但是,在2005年之后,《会计研究》和《审计研究》
4、两本刊物上都没有再出现涉及国际“四大”与本土事务所收费差异的研究。只有一篇关于国际“四大”所制定的收费政策的经济学讨论。张立民,丁朝霞和钱华(2006)指出目前“四大”会计师事务所的审计收费明显高于国内本土的事务所,针对不同类型的客户审计收费也不相同。这其实并不是一篇实证论文,作者通过对经济学推导得来的数学公式的解释得出了相应的结论。 作者注意到近年来“四大”在中国的审计业务已经延伸至低端市场,同时,“四大”在中国还推行了差别收费策略,对于有高质量审计需求的企业收取高审计费用,对不具有高质量审计需求的企业收取竞争性审计费用。 作者从事务所规模与审计质量
5、关系的理论研究出发,分别就成本习性分析、需求价格弹性和价格歧视与市场分割角度对“四大”的审计收费策略进行了经济学分析: 1、“四大”的变动成本和固定成本分析。“四大”业务总量规模较大,所承接的审计客户资产规模较大,平均的业务量是非“四大”的一定倍数。因此,每个项目上分摊的事务所的固定成本较小,边际利润增加比非“四大”多。 2、垄断与需求价格弹性分析。由于较大的上市公司出于融资或者海外上市的需求,对事务所的选择余地较小,因此需求的价格弹性很小,可以实行较高的审计收费;较小的上市公司选择余地相对较大,因此实行的是竞争性的审计收费,以获取更多的审计客户。
6、3、价格歧视与市场分割。价格高的市场必定是有较低的价格需求弹性。“四大”在垄断市场的价格需求弹性低于竞争市场的价格需求弹性,这是差别收费策略的前提条件。“四大”将优先选择边际收益较大的市场,即垄断市场;在有生产能力扩充的条件下,再扩大边际收益较小的市场,即竞争市场。同时,“四大”在垄断市场采取的是高收费价格策略,在竞争市场采取低收费的价格策略。 基于这些研究。作者对监管者的建议是有必要加强对“四大”的管制。 此外,一般认为会计师事务所的行业专长和非审计服务也会对审计费用有影响,但是2005年之后《会计研究》和《审计研究》未出现相关的研究。不过,以国际“
7、四大”为例,在这四家之间,上到合伙人和高级经理,下到普通员工,各个层次的人员流动都相当频繁。。当“四大”在处理的客户属于某一个陌生行业时,高效的人事部门完全有能力从其他三家找到合适的雇员来参与这个项目。从这个意义上讲,行业专长对于审计费用的意义可能不是很大。 ▲▲二、解析方法的应用 除了经验研究之外,解析的方法也被运用于解释影响审计收费的因素。余玉苗、刘颖斐(2003)认为审计收费水平决定着独立审计师在审计过程中的资源投入,特别是执行审计测试程序的性质和范围,从而决定着独立审计质量的高低和独立审计的社会价值。 通过所构建的审计收费的需求决定模型角度,
8、余玉苗、刘颖斐(2003)认为在完全竞争状态下,审计服务价格对上市
