epc总承包项目的纳税问题及营改增后的税负影响初探.doc

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1、EPC总承包项目的纳税问题及营改增后的税负影响初探摘要：随着我国社会经济发展水平的不断提高，我国建筑行业也得到了显著的发展和进步，各种工程承包项冃越来越多，而EPC作为一种较为先进的总承包项目管理模式，其受到我国相关行业的广泛关注和应用。但同时也存在着一些发展疑问和问题，特别是纳税问题一直困扰着企业财务工作人员。基于此，本文通过对EPC总承包项目中存在的纳税问题进行分析探宄，并相应的提出营改增后产生的税负影响以及发展建议。关键词：EPC总承包项目纳税问题营改增后税负影响初探近年来，随着我国建筑行业发展水平的不断提高，当前国际上较为流行的管理模式（EPC模式）也被广泛的应用

2、到了建设工程项目中去，其不仅转移了业主的建设风险，降低了项目管理风险和成本投入，同时还加强了各个相关企业之间的交流与合作，有利于工程项0的正常有效进行。但是从纳税的角度来看，这种模式在实际的应用中还存在着很多的问题，尤其营改增后所带来的税负影响，需要及时采取措施进行应对，这样才能推动工程项目的可持续健康发展。一、EPC总承包项目分析EPC模式主耍就是指业主将工程建设项冃发包给相关的承包商，然后由总承包商负贵整个建设项目的前期设计、工程施工以及试车，并且在项目完成之后将验收合格的项目交给建设单位，所以EPC模式通常也被叫做“交钥匙工程”。同时，在合同范围内总承包商需要对工程

3、项目施工质量、安全、工期以及造价等全权负责。这种EPC总承包模式具有很大的优势，其主要就是将工程项目所涉及到的业主和承包商、业主和设计单位、市场主体和政府机构、分包和总包之间的复杂关系理顺清楚，可以将工程建设屮经验丰富、管理能力强、技术水平高的工程建设企业的专业优势充分发挥出来。从项目业主的角度?砜矗?运用EPC总承包模式，不仅可以将人部分的项目建设风险转移到总承包商身上，同时还可以有效降低业主的管理风险和成本投入，有利于实现业主方的各方面利益。二、EPC总承包项冃屮存在的纳税问题以及应对（一）EPC总承包项目的税收内容EPC总承包项目通常都会包括：勘察、前期设计、采购和

4、安装设备、工程施工等各种内容，其屮勘察和设计主要属于服务业营业税部分，其税率为5%;而设备安装和工程施工等则是属于建筑营业税，其税率为3%,在营改增之后，采购设备更为适用于增值税，其税率为17%。（二）纳税方面的问题《营业税实施细则》内容中规定，纳税人在提供（装饰劳务除外）的建筑业劳务时，营业额主要包含项目建设的原材料、动力价款、相关设备和物资等内容，其中不含建设方的设备价款。在EPC总承包所涉及的合同金额屮，材料和设备都是属丁増值税范围内，主耍交给承包商进行购买。2009年，我国开始在各个地区和行业大力实施增值税改革，主要将原来的生产增值税向消费增值税进行转变。也就是说

5、，同意企业将属于外购资产中涉及的增值税进项税金进行全部扣除。同时，合同中规定总承包商需要给相关建设单位开具专用的增值税票据，所以必须要进行增值税的缴纳。在EPC总承包项目中，如果总承包商按照《营业税实施细则》内容规定实行，在实际的施工环节中给建设单位开具专业的营业税票据，这时就需要将已经缴纳的有关原材料和设备等价款的增值税包含到营业额屮，这导致了营业税的重复缴纳现象，缺乏一定的合理性。（三）税务部门和企业的应对行为分析因为地区性的差异，各区域税务部门对《营业税实施细则》内容规定的理解也存在差异，其具体执行行为也不同，其主要分为三种处理方法。首先，相关税务部门的规定表明，在

6、对营业税屮所涉及营业额进行计算时，可以不将建设单位所购买的设备和原材料价款包含在内。其中施工部分需要幵具营业税的票据，而采购设备和原材料的部分则是要开具增值税票据，这样可以从根源上防止重复纳税现象的发生，并且执行起来也极为方便。其次，部分项目的税务部门规定表明，通常情况下，在对营业税中所涉及营业额进行计算时，可以不将建设单位购买设备的价款包含在内，但是要求将购买材料价款包含在内，其中设备和原材料之间的划分界限需要当地所在省市的省级税务部门来确定。最后，还有一些税务部门没有进行区分，只是将总承包商给建设单位购买的设备、原材料等价款一并算入到营业额中，最后进行营业税的缴纳。三

7、、营改增后产生的税负影响以及发展建议（一）对建筑行业的影响近年来，我国开始将“营改增”工作在全国范围内进行大力推进和开展，将原来的营业税转变成增值税，这样不仅可以完善我国的税制内容，同时还可以有效防止重复征税现象的发生；有利于实现社会进行专业化分工，加快各产业间的融合发展；有利于实现消费、出口以及投资结构的优化和完善，推动社会经济的和谐有效发展；有利于逐渐减少企业在税收方面的成本投入，提升企业的整体发展质量和水平。有关《营改增试点方案》内容拟将相关建设单位的营业税转变成增值税，其税率为11%。由此我们可以发现，实施增值税是需要