防范商业银行经营风险的会计思考

《防范商业银行经营风险的会计思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、防范商业银行经营风险的会计思考

2、第1　东南亚的金融危机不仅震惊了全世界，而且也使中国意识到防范金融风险的重要性，所以，1998年被中央确定为“防范金融风险年”。而防范商业银行的经营风险又是防范全部金融风险的最重要的方面，因此本文想从会计的角度谈一些防范商业银行经营风险的思考。　　一、商业银行经营风险的会计分析　　（一）现行会计信息系统的缺陷是引发商业银行经营风险的根本原因　　1.会计信息失真。会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，其最重要的职能就是反映该会计主体的经营活动，并为该会计主体的经营提供准确、可靠的财务信息。但是，目前商业银行的会计信息系统所提供

3、的信息还达不到这样的要求，其主要表现：一是长期以来形成的把会计信息反映的重点放在满足执行信贷计划等宏观管理的需要上，而对商业银行内部经营所需的信息缺乏针对性和相关性；二是受无规则竞争、小集体利益和地方保护影响，从而出现了假凭证、假账簿、假报表等三假现象，使得会计信息失真，进而导致了在商业银行的经营中出现了假存款、假贷款、假利润或者假亏损等虚假的会计信息；三是会计信息汇总的速度慢、处理能力差，因为商业银行作为一个统一的法人集团，它拥有数以万计的分支机构，要作出重大的经营决策就必须有准确和可靠的会计信息,而目前我国商业银行的电子化水平还是很低的,会计信息的汇总、处

4、理能力还很差，难以满足商业银行正常的经营管理需要。　　2.会计监督弱化。会计作为对“过程的控制和观念总结”的手段，必须履行监督这一基本的职能，而要履行这一职能，就要求会计在核算时，依据会计的法规、制度，利用各种指标体系对会计主体的业务进行严格的监督，但是在现实当中往往做不到，其表现：一是商业银行的会计人员难以履行会计的监督职能，因为在商业银行中会计机构的独立性差，会计人员的工作受到各方面的制约和来自领导的干预，所以会计监督体系尚未真正地建立起来；二是会计监督还没有可遵循的一般准则。　　3.会计的预测和参与决策的职能未能充分地发挥。首先，现代会计的职能除了反映和

5、监督之外，还有预测和参与决策的职能，但是在目前，商业银行的会计工作只局限于单纯的记账、算账和报账，而忽略了预测和参与决策职能的发挥；其次，现代管理会计的理论和方法也还没有在商业银行中广泛地推行和运用；再者，就是会计分析滞后、内容单一、缺乏针对性和系统性，在分析中使用的方法还是传统的比例分析和结构分析等传统的方法，而没有运用管理会计中的量本利和盈亏临界点等科学的分析法。　　（二）现代会计制度在实施中的缺陷及其弊端是引发商业银行经营风险的直接原因　　1.实施权责发生制，从而产生了大量的应收利息带来的风险。权责发生制是会计核算中的一般原则，它要求企业在处理收入和费用

6、时，要把收入和费用与权利和责任联系起来，不受款项超前或滞后收付的影响。这一原则的实施，对于促进银行加强信贷资产的管理、及时追索贷款本息都发挥了积极的作用。但是在实施的过程中，它又导致了商业银行经营结果的不真实和垫付税款，从而增加了商业银行的经营风险。按现行制度的规定，借款单位无力支付利息时，其欠付部分应作为应收利息核算，而这部分应收利息在二年内均应计入当期损益，这样以来，这部分应收而未收的利息还必须缴纳营业税、城市建设维护税和教育附加税以及所得税，然后再参加利润分配。根据有关资料统计，商业银行逾期的应收而未收的利息一般占贷款利息的35%-45%。随着贷款时间的

7、延长，商业银行收回本息的可能性越来越小，以营运资金垫付税款的压力也就越来越大，从而也使商业银行的经营风险越来越大。　　2.应收利息长期挂账与谨慎性原则相悖。谨慎性原则要求，在对某些经济业务和事项存在不同的处理方法和程序可供选择时，应尽可能选用一种不虚增利润的会计处理方法和程序进行处理；该原则还要求合理地核算可能发生的损失和费用，充分估计可能发生的风险。我国现行会计制度规定商业银行的应由利息挂账的做法与世界通用做法的差异也是很大的，例如国际会计准则在论述对收入的确认时就指出：只有在计量和收款上不存在重大不确定因素时，才能予以确认。而我国在两年内仍将应收而未收的利

8、息计入当期的收入，这显然是对谨慎性原则的理解还存在着一定的片面性。　　3．现行坏账准备金的计提比例和方法与谨慎性原则的实质也有一定的出入。现行坏账准备金的计提比例和方法与谨慎性原则的出入主要表现在：一是商业银行承担着信贷资产的风险，必须建立一套与商业银行运行机制相适应的坏账准备金制度，但是目前我国提取的坏账准备的比例太低（即按年初放款余额的1%提取），与坏账的比例严重地失调，据有关资料统计，近几年坏账的比例大约在20%左右，可见用1%的坏账准备金去核销20%的贷款坏账只能是杯水车薪；二是坏账准备金计提的方法单一，只能按放款的余额计提，没有能考虑到账龄等因素。我

9、国的《贷款通则》中所说的呆滞贷款是指“