基于风险导向的高校科研经费全过程审计管理

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1、基于风险导向的高校科研经费全过程审计管理　　　　【摘要】科研经费是高校资金管理的重要内容，随着国家科研经费投入加大，高校科研经费审计工作的难度也随之增加。为了规范科研经费用途，识别科研经费支出中的安全隐患，将风险导向型审计引入高校科研经费管理活动之中。根据高校科研项目的执行特点，将科研活动的全过程分成三个阶段：科研立项阶段、项目实施阶段、项目结题验收阶段。运用风险审计理念，对于处在不同阶段的关键事件进行风险审计管理，指出每一个关键节点上最可能发生的经费使用安全隐患。国际上许多国家的科研经费管理方法值得借鉴，通过分析国际

2、科研经费审计管理的有效经验，提出针对性的改进建议，以期为我国科研经费的规范化管理提供参考。下载论文网　　【关键词】风险导向；高校审计；科研经费；全过程审计　　【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2017）24-0114-04　　一、引言　　2013年以来，我国的研发总投入位居世界第二位，巨大的科研经费投入，增强了我国科技自主创新能力。高校是科研活动重要的聚集地，《2015年高等学校科技统计资料汇编》显示，100多所高校的年度科研经费超过亿元，其中有11所高校的年度科研经费超过20亿元，

3、清华大学的年度科研经费更是高达亿元，位居全国高校第一位[1]。另一方面，高校与一般的社会机构不同，运行机制相对封闭，高校科研腐败问题频频出现，科研经费使用缺乏有效监管。党的十八大以来，全国共有100多名高校负责人受到查处，案件发人深省。科研经费因贪腐被据为己有或挪作他用，是科研资源的巨大浪费，会严重制约我国科技自主创新的发展。因此，如何加强高校科研经费管理，让每笔科研经费用于实处，是高校面临的重要管理课题。　　2001年，安然事件引发审计可信度危机，美国相关机构出台一系列整改措施，成立了独立的公众公司会计监督委员会，专

4、门监管注册会计师行业，建立目标导向的公认会计原则，使会计重点放在交易实质，而不是形式上[2]。会计审计活动也从以财务收支审计为主，转向基于风险导向的内部审计。将风险管理引入审计业务，风险目标作为审计导向，推动了现代审计的发展，使得审计活动的内容、方法等都发生了重大变化，发挥出真正的审计监督作用。　　因此，本文拟运用风险导向审计理论设计高校科研经费全过程审计方法，基于每个阶段的关键节点提出审计监督重点内容，并借鉴世界各国的科研经费管理方法，提出全过程审计措施与建议。　　二、高校科研经费审计现状　　目前，高校的科研经费主要

5、来源于以下方面：第一，纵向科研经费，其主要来自于国家、各省部级立项投入经费；第二，横向科研经费，高校与企事业单位进行技术合作与技术服务所得费用等；第三，自筹科研经费，主要是指高校为支持科研工作开展，而自筹资金资助校内的科研投入费用[3]。　　在几种科研经费中，纵向科研经费的管理办法最为全面，例如《国家自然科学基金资助项目资金管理办法》（财教〔2015〕15号）中，明确规定国家自然科学基金项目的各种直接费用与间接费用比例与支出要求。相比之下，横向科研经费的管理约束较少，主要取决于合同约定条款。通常情况下，学校在计提一部分

6、管理费用之后，很少干预横向科研经费支出，由项目负责人全权负责支配。而自筹科研经费的管理规定，一般由高校自行制订。　　对于不同来源的科研经费，其审计办法也各有差异，主要表现为以下三种形式。第一，依托第三方进行外部审计，即由独立的第三方机构对科研经费的使用管理进行外部审计。对于重大科研项目的经费，必然要实行外部审计，可通过项目经费专项审计或者开展审计调查、经济责任审计等形式展开。在重大科研项目结题时，审?报告是项目验收的重要内容。因此，课题依托的研究单位或项目资助机构要委托科技部认定的会计师事务所进行外部审计活动。此外，项

7、目资助机构还可以根据具体情况，通过第三方会计师事务所对某些重大科研项目的经费使用情况实行抽查审计。　　第二，学校相关部门组织对科研经费进行内部审计，一般由高校的审计部门自行组织。2015年2月15日，教育部发布《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，要求各高校根据《中华人民共和国审计法》等，开展内部审计工作。要求加强科研经费管理审计，对于重大科研项目、重要业务环节要进行重点审计，外协经费划拨、劳务费的发放、经费开支范围和标准等要重点关注。　　第三，内部审计部门参与科研经费财务管理。当科研项目结题时，需要依托单位相关

8、部门，比如科研、财务、审计等部门的审批签字后方可结题。然而，在很多情况下，内部审计部门通常是配合项目结题需要，在没有完全充分了解科研经费支出合理合规的前提下，就进行签字确认，存在形式主义，事后的审计工作无法从根本上发挥审计部门的职能作用，科研经费缺乏风险监控，造成管理上的漏洞。　　三、风险导向型全过程审计设计　　根据高校科研项目的