事务所转制、审计师个人特征与会计稳健性

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1、事务所转制、审计师个人特征与会计稳健性良小林am九江学院会计学院西南交通大学经管学院南昌大学经管学院摘要：本文选用已转制事务所在转制前后各一年所审计客户公司为研宄样本，在过去研究事务所转制基木效应的基础上，进一步考虑面对事务所转制带来的法律风险变化，不同特征审计师审计的公司，会计稳健性是否存在显著差异。研宄发现:事务所转为特殊普通合伙制，客户公司会计稳健性普遍提高，但个人特征不同的审计师所审计客户公司的会计稳健性提高程度存在显著不同，具有本科或以上学历的审计师所审计客户公司的会计稳健性提高更加明显，而

2、执业时间较长、年龄较大的审计师，其所审计客户公司的会计稳健性提高程度相对较弱。关键词：事务所转制;个人特征;会计稳健性;基金：国家自然科学基金项目（71262013）的资助TheTransformationofAccountingFirms’OrganizationalForm,Auditors’IndividualCharacteristicsandAccountingConservatismChenXiaolinAbstract：ThispaperusesasampleofChineseliste

3、dcompanies,whichareauditedbythesameauditfirmduringtheperiodthatbeforeandaftertheirtransformation.Basingonthepaststudiesofthebasicimpactofthetransformationonauditquality，andconsideringchangesinriskexposurecausedbythetransformation,thispaperfurthertestswh

4、etherandhowclients'auditaccountingconservationvariesacrossindividualauditors.Wefindthattheclients'accountingconservatismissignificantlyimprovedafterthetransformation.However,thereisasignificantvariationinaccountingconservatismacrossindividualauditors.Sp

5、ecifically,comparedwithclientsauditedbyauditorsoflow-lcvclsofeducation,clients'accountingconservatismisimprovedmoresignificantlywhentheyareauditedbyhighlyeducatedauditors,andaccountingconservatismbyauditorsolderormoreexperiencedisimprovedrelativelylesst

6、hanauditorswhoareyoungerorlessprofessionalexperience.一、引言适宜的事务所组织形式，有利于引导审计师提高审计质量，探索恰当的事务所组织形式是证券监管部门迫切希望解决的问题，也是会计学界普遍关注和研究的重要课题之一。比如，原红旗和李海建(2003)认为不同组织形式的事务所发表非标准审计意见的概率不存在显著差异，但Firthetal.(2012)认为，普通合伙事务所比有限责任公司所的审计报告行为更加谨慎，更倾向于发表非标准审计意见或持续经营意见。2010

7、年7月，财政部颁布《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，推动会计师事务所向特殊普通合伙制转变，随后，事务所陆续开始向特殊普通合伙制转变，截止2013年底，具有证券资格的会计师事务所均己完成转制。此次由我国政府推动的特殊普通合伙制改制，为研宄不同法律责任对审计师行为的影响提供了自然实验，引起了学术界的广泛关注。国内一些文献比较了己转制与未转制事务所在发表审计意见和抑制盈余管理方面的差异，比如,WangandDou(2015)、刘启亮等(2015)、刘行健和王开田(2014)、

8、聂曼曼等(2014)、张俊生和张琳(2014)、耿红娟(2014)等，他们的研究是基于事务所层面对转制效应的研宄。对审计行为的研宄应该从事务所或分所层面向审计师个人层面转变(DeFemdandFrancis,2005),以进一步研宄审计师个人特征与审计报告质量之间是否存在系统关联(Churchetal.,2008)o比如，NelsonandTan(2005)开展了这方面的研究，他们发现审计师需要胜任大量不同的具体审计工作任务才能进行完整和准确的审计错果判