cpa对云南绿大地的审计独立性分析

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1、CPA对云南绿大地的审计独立性分析-->绪论近年来，伴随着国内外资本市场不断发展的同时，“问题”公司也是层出不穷。国内吸引公众眼球的有“银广厦”“琼民源”事件，国际上被曝光和查处的重大造假代表有“安然”“施乐”事件，这些重大舞弊案经过调查均发现是由会计师审计直接造成的，而这些审计的失败的源头又都是注册会计师审计独立性的丧失。2000年后，美国安然、世通公司会计丑闻的爆出导致原“五大”会计师事务所之一的安达信解体，也把审计独立性推到风口浪尖上，使其再次成为注册会计师行业的一个热点问题。COSO委员会为了推进反舞弊斗争的进程，针对

2、由SEC从1987年到1997年之间认定的提供舞弊性财务报告的公司中随机抽选200家，对其大约300个财务造假事件开展了详细周密的统计分析和实证研究，并于1999年完成并发布了研究报告。从COSO的研究调查中表明，在历史上各类IPO财务舞弊案中，注册会计师被卷入的造假案件数量甚多，情况也甚为严重。针对SEC点名批评的195个案例中，牵涉注册会计师的案例数目是56个，约占舞弊案例总数目的28.7％。在该56个案件中，CPA与公司管理者勾结直接造假的数目为30，仅是在审计中存在过失导致失败的为26。同时，这些公司也会在很短的周期内

3、多次使用不同的外审人员。在最后一个无保留意见审计报告至最后一次舞弊的期间内，有超过25％的公司更换过注册会计师[1]。........2案例分析2.1案例相关理论依据目前使用最广泛的定义是曾任美国CPA协会主席的托马斯（1962）阐释的：注册会计师审计独立性应该是实质上和形式上的双重独立性[14]。我国独立审计准则中也是采用同样的观点来界定独立性的。实质上的独立性就是事实上保持独立，即注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地不存在任何利害关系。它要求注册会计师在执业过程中严格保持公正无偏的态度，尤其不应使自己的审计意

4、见依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士等外界压力和影响。这是对审计人员内在品质的要求，是审计独立性的重中之重。形式上的独立性是针对第三者而言的身份上的独立，指注册会计师必须在第三者如社会公众面前呈现出独立于被审计人的状态，保证注册会计师、委托单位、会计信息使用者三者之间各自独立，没有任何经济上和政治上的利益关联。总而言之，形式上的独立性和实质上的独立性是相辅相成、密不可分的，二者共同构成审计独立性的内涵，缺一不可。2.2案例中注册会计师审计过程中独立性问题帮助绿大地成功上市的深圳鹏城会计师事务所，其实正是充当了庞明星为绿大地

5、造假的“保护伞”，注册会计师不仅纵容无视绿大地的众多财务违规行为，还对庞明星言听计从，被公司高层利益所驱动，一步步为绿大地粉饰遮掩其财务实况。绿大地上市后仍然不知悔改变本加厉的继续造假行为，而随后的中和正信会计师事务所对于绿大地公司提供的异常明显的虚假证明材料，并没有深入检查揭露其造假行为，而是受经济利益驱动选择违背职业道德和法律法规，出具了无保留意见的审计报告。2009年与绿大地合作的中审亚太出具了保留意见，当年报告表示：审计手段的局限性让我们无法获取充分适当的审计证据对绿大地公司部分交易是否属于关联交易以及交易的真实性、公

6、允性进行判定，这些交易可能对2008年和2009年度的财务报告造成重大影响[17]。其实很明显看出，中审亚太在审计报告中用词含糊，并且随后就与绿大地结束了合作关系，这更印证了这份报告实际上已经是注册会计师与公司之间妥协的“产成品”了。3对策和建议........................233.1从注重优化注册会计师行业的外部环境方面.....................................233.2从注重完善注册会计师自身的内部因素方面..................................

7、...254结论与启示......................274.1结论.............................274.2启示............................................274.2.1注册会计师审计在特殊行业中面临的新挑战............................274.2.2注册会计师保持审计独立性的重点目标....................................28结束语........................304

8、结论与启示4.1结论首先，目前无论国家市场还是国内市场，普遍认同注册会计师在具体执业完成审计事务或者是进行其他相关鉴证业务时，都应当矢志不渝的去保持自身独立性，这种保持既包括实质上的独立，又包括形式上的独立，独立性的体现要求注册会计师做到“表里如一”。其次，注册会计师能否保证