浅谈我国国有大中型企业内部控制环境

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1、浅谈我国国有大中型企业内部控制环境：随着经济全球化的发展以及监管机构对企业经营财务风险管控的要求不断提高，内部控制已从最初单纯的内部牵制发展到由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五要素组成的内部控制整体框架。在五大要素之中，控制环境是内部控制其他要素的基础。本文主要从我国国有大中型企业控制环境的常见问题出发，分析这些问题存在的原因，以及对于企业内部控制环境的改善提出自己的看法和建议。　　关键词：企业；内部控制；控制环境；问题；看法　　内部控制环境包括：员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、董事会或审计委员会、管理理念和经营方式、组织机构、授

2、予权利和责任的方式等。控制环境决定了其他控制要素能否发挥作用,是内部控制其他要素发挥作用的基础,直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现,是企业内部控制的核心。目前我国国有大中型虽然普遍建立了内部控制制度，但许多企业内部依然存在控制机制失衡、管理职责不清、领导层重视不够、控制成本过大以及人才队伍缺乏等各种缺陷和误区。　　　　一、我国企业内部控制环境的常见问题　　1、企业法人治理结构不完善　　大量案例表明，企业内部控制失效的根源在于公司法人治理结构的缺陷。主要表现在，第一，控股股东持股比例较大，股权结构不合理，国有股比例过高，流通股比例

3、过低，董事会被“内部人”控制，影响公司的内部控制决策和执行机制；第二，企业一把手“一言堂”的现象造成企业设立的审计、监察及其他分权机构往往流于形式，并不能对企业领导者施以必要的制约。例如我国国有企业的最终管理者为各级国资委，国资委通过对国有企业的高级管理人员的任免方式参与企业的经营活动，形成国家与企业管理人员的委托与代理关系。由于我国国有企业高层人员基本都由政府任命，许多企业管理人员都带有“官员”身份，使形式上的董事会、监事会、高管人员的权力制约，变为了实质上的“一人独大”，造成的直接后果是导致企业的控制环境十分薄弱。　　2、对内部控制工作职责的认识存在

4、误区　　部分企业经营管理部门、业务部门甚至管理层认为内部控制等同于财务报告的内部控制，甚至于内部控制工作仅是财务部门的事情。是由于，一方面，通常大部分企业的内控工作常设机构附属于财务部，其人员通常也来自于财务部各相关科室。另一方面，财务会计工作与内控工作密切相关，会计控制与内部控制存在多方面存在交叉重叠。第三，内部控制要求外部审计对基于财务报告的内部控制有效性发表审计意见。以上对于内部控制职责认识的误解，容易造成相关部门在内控制度建设、穿行测试、评审的过程中出现工作推诿、消极、敷衍的情况。　　3、未能正确认识内部控制与生产经营的关系　　在部分公司的“一把

5、手”看来，生产经营业绩的好坏、业务目标的实现与否是评价其管理能力和水平的唯一指标。因此，当内部控制与业务发展产生冲突的时候，内部控制必须无条件让步于后者，内部控制决不能成为业务发展的障碍。这些观点极易造成生产经营和管理脱离内控的监管，内部控制建设在企业内形同虚设。特别，当今各行业竞争激烈，大型国有上市集团公司对各下属子、分公司经营业绩不能达标的管理层一票否决，企业负责人更需思考并理顺内部控制与生产经营的关系。　　4、未处理好内部控制的成本与效益平衡关系　　建立一套完善的内部控制体系可以有效应对企业面临的风险，提高经济的效率和效果，促进企业提高运营效率，对

6、企业的持续发展具有十分重要的保障作用。但内部控制建设并不是盲目地将制定更多的控制措施、更多的制度条款。因为，要确保控制措施的有效落实，制度条款的有效遵循，是需要成本的。例如，企业的岗位设置与内部控制环节相关，内部控制环节越多越细，则设置的岗位也必然相应增加，也就需配备越多的人员，最终会使控制的成本随之加大。再如，越来越多的风险点控制需要借助IT信息化手段，控制的环节越多越细，则需要企业在计算机软硬件方面的投入越大。　　5、内部控制建设人才缺乏　　调查表明，半数以上的上市公司内部控制专业人才储备不足，人才缺乏是大部分企业在内部控制建设方面面临的普遍问题。一

7、方面，企业认为内控工作对于财务管理和经营管理工作的来说属于“副业”，从而未将最优秀的人才充实到内控队伍中。另一方面，内部控制对于部分企业来说仍是“新鲜事物”，熟悉内控建设流程、掌握内控评价机制等的人才较为缺乏。第三、我国内控人员大多来自财务队伍，专业知识比较单一，掌握现代管理知识，具有一定综合分析能力的复合型人才较少。　　　　二、优化我国企业内部控制环境的看法　　1、公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提，是实行内部控制的制度环境。完善的内部控制机制要有健全的公司治理结构为基础，同样，内部控制的建立健全和实施也将有利于公司治理结构

8、目标的实现。目前证监会对上市公司在治理结构方面的要求，也促使企业不得不更加重视涉