上市公司内部审计模式对公司治理影响研究

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1、第一章引言第一章引言一、研究背景及意义（一）研究背景20世纪90年代末和21世纪初世界各国公司财务丑闻案频频曝光，在这一系列舞弊丑闻中，传统的监督者——“审计师和董事会成员”丝毫未能发挥作用，人们逐渐把目光从外部监督转向内部治理。IIA1对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制和治理程序进行评价，提高它们的效率，从而实现机构目标。”2在这一定义中，内部审计参与公司治理的思想得到了体

2、现。2002年美国世通公司内部审计部副经理辛西亚·库拍的突出表现让内部审计这个默默无闻的小角色在一夜之间成为众人瞩目的焦点，揭示出其在风险管理和公司治理中举足轻重的地位。内部审计逐渐从幕后转向台前，受到越来越多的关注和重视，在公司治理中发挥着日益重要的作用。在国外，中航油新加坡公司2004年出现石油期货交易5.5亿美元的巨亏，内部审计对此有不可推卸的责任。中航油内部审计部门形同虚设，没有定期向审计委员会报告，内部审计未能发挥独立的监督功能。美国戴尔公司的内部审计部门于2007年3月发现了过去的财务报告

3、中出现的会计错误和错误处理的证据，随后公司宣布由于审计委员会还未就公司是否需要重申以前的财务报告做出决定，因而将推迟提交2008年第一季度财务报告。消息公布当日戴尔股票在盘后交易中即出现下跌。投资者对内部审计的关注使得公司不得不越来越重视内部审计在治理中的作用。在我国，2007年9月7日，格兰仕副总裁兼新闻发言人曾和平在做客中央电视台的《对话》节目，谈到公司的组织架构改革、机构和人员的精简政策时，提到公司内部审计部门的人员数量不减反增关键在于该部门能够为公司提供风险预警，加强风险控制进而发挥公司治理的

4、作用。华硕公司2008年面临着成立18年来第2次盈利下降的窘境，内部管理失误1国际内部审计师协会(InstituteofInternalAuditors,IIA)是由内部审计人员组成的国际性审计职业团 体。成立于1941年，其前身是美国内部审计师协会。2TheInstituteofInternalAuditors,http://www.theiia.org/training/.cfm?act=seminar.detail&semID=50。1上市公司内部审计模式对公司治理影响研究是造成此次盈利下滑的首

5、要原因，内部审计未能发现内部管理的失误并进行报告也是造成此次盈利下滑的主要原因。华硕公司已全面展开整顿计划以稳健度过2009年全球经济动荡，其中一项措施就是重新检查并改善内部审计，对内部审计的改善无疑是减少公司损失的重要措施。鉴于此，世界各国均颁布法律法规，加强内部审计参与公司治理的力度。2003年11月，SEC（美国证券交易委员会）通过了NYSE（纽约证券交易所）和NASDAQ（纳斯达克证券市场）对上市公司标准进行修订的提案，要求所有上市公司必须建立内部审计机构以改善公司治理。随着经济全球化的到来，

6、我国企业内部审计也取得了巨大发展。针对内部控制失灵现象，我国上海证券交易所和深圳证劵交易所分别于2006颁布了《上市公司内部控制指引》3，要求上市公司必须设立内部审计部门，内部审计部门直接对董事会负责；2007年3月，证监会、深交所和上交所组织上市公司治理专项活动，要求上市公司进行内部控制自查时，必须披露是否设立内部审计部门；2008年6月28日，由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》4，规定企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，对

7、监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。这无疑是我国加强内部审计治理作用发挥的重要举措。尽管如此，我国内部审计部门设立的现实状况却并不理想。截至2007年，我国沪深两市的上市公司中25.9％的公司未披露内部审计的相关信息，74.1%披露了内部审计相关信息的公司中，仅48.73%的公司设立了独立的内部审计部门，仍有25.37%的公司尚未设立独立的内部审计部门5。在设立了独立的内部审计部门的公司中，越来越多的公司采用董事会领导模式，然而总经理领导模式的比例仍最高。究竟

8、我国内部审计治理作用如何，各种不同模式的内部审计治理作用有何差异，这些问题均亟待理论的探讨和实证的检验。理论研究上，国外大量学者的研究表明内部审计对公司财务报告质量、公司业绩等方面可以产生积极的治理作用。我国关于内部审计对公司治理影响的研究起步较晚，虽然对内部审计的治理作用已经达成一致意见，然而关于不同模式内3上海证券交易所,http://www.sse.com.cn/sseportal/ps/zhs/home.html；深圳证券交所,http://ww