初探市场导向的本钱治理——丰田汽车本钱企划的实施架构

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1、初探市场导向的本钱治理——丰田汽车本钱企划的实施架构：将精益制造的思想应用于本钱治理，于是有了精益本钱治理的概念，本文对精益本钱治理作了初步先容　　本钱企划(targetcosting或targetcostmanagement)是近年来治理会计的探究主题之一。随着顾客嗜好渐趋多样化、生产技术革新加速，导致产品生命周期日益缩短、竞争日趋激烈等，企业不仅要跟时间赛跑，且须在有限的前置时间(leadtime)内开发设计出具高品质、多性能、低本钱(价格)等具竞争上风的新产品，方能在战场上占有一席之地。根据过往经验显示，由于生产设备、方法、技术等生产条件和产品设计式样等在企划设计阶段几乎都已确

2、定，产品本钱的大部分(约8成)便随之底定(Clark＆Fujimoto、Shields＆Young、加登)，因此，若待产品设计制造完成后再从事改善，不但可能需花费额外的本钱，且降低本钱的空间有限，尤其在自动化已趋普及的本日，进进制造阶段后，可改善的空间和成果更是受到限制，如欲大幅降低本钱及把握创造利益的机会，则应在进进制造阶段之前就对本钱加以治理控制。因此，为使设计开发出品质和性能达一定预期水准，且其本钱不超过目标本钱的新产品，于企划设计阶段进行本钱治理的“本钱企划”则愈益受到重视。　　降低本钱，创造利润，综合性治理制度　　在台湾，大家较耳熟能详的日式治理制度，莫过于以“及时生产”(

3、JustInTime：JIT)制度为代表的丰田式生产治理体系。然而，实际上在日本国内及欧美各国，日本创始的治理会计制度——“本钱企划”所受到的重视并不亚于JIT，近年来更有日益重要的趋向，甚而有超越JIT的说法；那是因JIT仅为生产阶段之一的生产治理制度，而本钱企划则是进进生产阶段前的各阶段降低本钱和利润治理的综合性经营治理制度。在日本，很多着名的大企业，例如：丰田汽车(Toyota)、日产汽车(Nissan)、松下电器(Matsu***a)、日立制作所(Hitachi)、东芝(Toshiba)、夏普(Sharp)、佳能(Canon)、卡西欧、村田机械等皆已采用本钱企划。从80年代后

4、期起，有更多日本企业实际导进此制度。根据调查结果显示，运输用的机器、电机、机械、精密机器等产业中，在调查回答企业的80%以上或是接近此比例的公司以某些形式实施本钱企划(***、神户大学治理会计探究会)。在欧美，也有不少大企业导进本钱企划(如：GM、Ford)；美国学者不仅将此制度列进其原有着名著作(Horngren·Foster·Datar、Atkinson·Banker·Kaplan·Young等)中，更有些学者对本钱企划进行深进探究(如：Fisher、Cooper＆Chery等)设一负责新车开发的产品经理(productmanager，丰田称之为Chiefengineer；各公司

5、对其称呼可能不同，例如：大发称为“机种担当主查”、日产称为“商品主管”)。以产品经理为中心，对产品企划构想加以推敲，作成新型车开发提案；开发提案的内容包括：车子式样及规格(长、宽、重量、引擎的种类、总排气量、最高马力、变速比、减速比、车体构成等)、开发计划、目标售价及预计销量等。其中目标售价及预计销量则是经过和业务部分充分讨论(考虑市场动向、竞争车种情况、新车型所增加新性能的价值等)后而加以订定的。开发提案经高阶主管所组成的产品企划性能会议核准承认后，即进进决定本钱企划目标的阶段。　　2.本钱企划目标的决定：　　参考公司长期的利润率目标来决定目标利润率，再将目标销售价格减往目标利益即

6、得目标本钱(targetcost)。　　目标销售价格-目标利益=目标本钱　　另一方面，透过累计法计算出估计本钱(estimatedcost；即在现有技术等水准下，不积极从事降低本钱活动下会产生的本钱)。由于车子的零组件大小总共合计约有2万件，但在开发新车时并非2万件全部都会变更，通常会变更而须重新估计的约5000件左右，故为有效的估计本钱，则以现有车型的本钱加减具变更部分的本钱差额来予以算出。目标本钱和估计本钱的差额为本钱企划目标，即透过设计活动所需降低的本钱目标值。接着，进进开发设计阶段，为实施本钱企划活动以达本钱企划目标，则以产品经理为中心主导，结合各部分的一些职员加进产品开发计

7、划，组成一跨职能别(cross－functional)的委员会。委员会的成员包括来自设计、生产技术、采购、业务、生管、会计等部分的职员，为一超越职能领域的横向组织，展开两年多具体的本钱企划活动，共同努力合作以达成目标。　　估计本钱-目标本钱=本钱企划目标　　3.本钱企划目标的分配：将本钱企划目标进一步细分分配给负责设计的各个设计部，例如：引擎部、驱动设计部、底盘设计部、车体设计部、电子技术部、内装设计部；此可谓是按车子的构造、性能别分类。但并不是各设计部一