浅析会计理探究出发点

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1、浅析会计理探究出发点　会计理论探究出发点一直是20世纪会计界探究和争论的热门，曾出现过会计本质论、会计假设论、会计对象论，会计动因论、会计职能论、会计环境论和会计目标论等，目前仍存在争论的是会计目标论和会计环境论。以上几种理论都是从某个角度看新题目，没有一个确切的原则来支持，不轻易立脚。作为会计理论探究出发点，必须要符合一定的标准，必须要从主观和客观两个方面往考察，才能确立起来。本文试从会计理论探究出发点必须符合的条件，及对会计目标论和会计环境论的评价，得出会计环境和会计目标相结合才构成会计理论探究出发点的结论。　　一、会计理论探究出发点必须具备的条件　　会计理论探

2、究的出发点是会计理论探究的切人点，是构建会计理论体系的逻辑出发点。会计理论探究出发点有总出发点和分出发点（多层次）之分。从整体上讲，会计理论探究只有一总的逻辑出发点，具体探究某一会计理论新题目时并不一定要从总出发点开始进行逐步推演，只需从分支出发点出发即可。构建会计理论体系的逻辑出发点同会计理论探究的逻辑出发点是一致的。会计理论探究的出发点的选择正确和否，直接决定着会计理论体系的内在严密性，及对会计实践的指导和猜测功能，在确定会计理论探究出发点时，必须要给出其必备的条件。　　（一）会计理论探究出发点必须具有可知性。探究事物必须先知道事物的现象，然后从事物的现象中往发

3、现本质，可知性是指只要具有一般知识的人就能正确地熟悉该事物。作为会计理论探究的出发点，更需要本身的可知性，假如探究出发点就模糊，推理出的其他范畴必然模糊，构建起来的理论必然经不起实践检验。　　（二）会计理论探究出发点必须能连接会计系统和会计环境。会计系统是一个由多要素有机构成的开放的信息系统，和会计环境之间存在着信息和能量的交换，但会计系统和会计环境之间木能直接进行信息和能量交换，必须要有一个中介，只有通过会计理论探究出发点的连接，才能从复杂的会计环境抽象出某些内容供会计系统处理出信息；也只有通过这个桥梁建立起来的会计系统才是严密而有用的会计系统，由此建立起来的会计

4、理论体系才是严密而科学的理论体系。　　（三）会计理论探究出发点必须能够对其他范畴进行推理论证。会计理论体系由很多范畴构成，会计理论探究出发点是会计理论体系逻辑出发点。出发点是可知的，通过它要推理出其他抽象的范畴。推理过程要经得起论证，才能保证构建起来的会计理论体系的内在的严密性。否则，会产生由一个出发点推理同一抽象范畴的不确定性，将导致会计理论的模糊及混乱，从而不能发挥会计理论的指导和猜测功能，终极导致该理论成为一种狡辩的无用的理论。　　（四）会计理论探究出发点必须能够联系会计理论和会计实践。会计理论从会计实践来，又反过来指导会计实践，并在会计实践中得到检验，不断完

5、善和发展。只有和实践联系起来的理论才是有用的科学的理论，需要以会计理论探究出发点为关键，会计理论探究出发点一端在实践里面，一端在理论里面，使二者有效地联系起来，只有用从会计实践中找出的会计理论构建会计理论体系，才是科学的。　　二、对会计目标论和会计环境论的扼要评析　　从20世纪50年代以来，流行了多种出发点论，只有会计目标论和会计环境论具有一定逻辑性，但又有其片面性的一面，因而不能成立。　　（一）对会计目标论的评析。会计目标是有关会计系统应达到境地的抽象范畴，是会计环境对会计系统要求的反映，也是会计系统满足会计环境的要求的标准。不同的环境决定了不同的信息使用者，从而

6、导致不同信息使用者对会计信息的要求不同，这是主观对客观的反映。　　会计目标论起源于20世纪60年代末至70年代初，“会计是一个经济信息系统”的观念逐渐在美国会计界得以确立并达成共叫。会计信息系统必须有明确的目标和工作范围，美国财务会计准则委员会（FASB）成立后，会计理论探究出发点才由会计假设让位于会计目标。　　会计目标论以为，会计理论体系是把会计目标作为建立会计理论的首要依据。这种会计理论体系既不是以会计理论探究对象作为会计理论体系的基础，也不是以市场经济环境作为会计理论的先决条件，而是以会计信息为依据来制定经济决策目标，并作为建立会计理论体系的条件。其会计理论体

7、系结构为：会计目标——会计基本准则——会计具体准则——会计实务。此种会计理论体系以财务报告目标作为最高理论层次，根据最高理论层次中的会计概念，来推导和制定会计准则，再根据会计准则来规范会计实务。会计理论体系本身比较公道，各要素之间具有较强的逻辑性，但会计目标的制定先于会计实务，所制定的会计旨标具有很大的主观性，缺乏客观依据。不同的会计环境决定不同的具心得计目标，会计目标必须是主观对会计客观环境的反映，此种观点有主观决定客观之嫌，过分夸大主观的能动功能，从而易导致主观决定论。这种观点夸大主观而相对忽视客观，造成会计目标的不可知性。不同时期，目标不同；同一时期，不同