政府绩效审计发展研究

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1、政府绩效审计发展研究　　摘要：通过对国内外政府绩效审计发展历程的回顾，并总结英美绩效审计的发展经验和我国的绩效审计发展的局限性，提出完善法律法规、建立统一完整的绩效审计评价指标，搭建绩效审计信息平台、注重培养审计人才的建议。关键词：政府绩效审计；发展历程；发展建议：F23：A：1672-3198（2013）19-0132-011国际政府绩效审计发展历程20世纪40年代是政府绩效审计的起源阶段。美国是最早开始绩效审计的国家。1945年，美国国会颁布了《联邦公司控制法案》，要求公营企业应将年度经营预算

2、和工作预算计划预算提交总统和国会，由审计总署进行审计。美国审计总署开始审计政府法人，实行综合审计。20世纪70年代后，随着国家公共开支的大幅度增长和公营企业的大批涌现，经济资源与需求矛盾日益尖锐，引起了社会公众对公共资源使用的经济性、效率性、效果性的关注，各国开始出现了财务审计向绩效审计的转变。1972年6月，美国审计总署在其黄皮书，即公认的政府审计准则中首次写入了绩效审计这一名词，规定政府绩效的审计目标为：一是检查财务活动和法律法规的遵循情况；二是检查管理工作的经济性和效率性；三是计划在实践中的

3、效果。1983年，英国颁布的《国家审计法》对政府绩效审计的定义是检查某一组织为履行其职能而运用其资源的经济性、效率及效益。并且，英国国家审计署认为货币价值审计中的货币价值=经济性*效率*效益。20世纪90年代后，绩效审计作为一种独立审计为国际社会广泛接受，各国开始通过强制性立法将政府绩效审计纳入法定审计。1993年美国国会通过了《政府绩效与结果法案》，首次以立法的形式确立了政府绩效评估制度，要求设定政府财政投入的绩效目标和进行年度绩效考评。澳大利亚1997年颁布的《审计长法》明确规定，审计署五项职

4、责和权利中也有两项涉及绩效审计。当前国际上展开政府绩效水平较高、较成熟的国家主要有英国、美国。虽然两国政府绩效审计发展进程略有差异，但还是有着显著的共同点。首先政府绩效审计均具有完善的法律保障。英国有《国家审计法》，美国有《政府绩效与结果法案》、《国会预算与拨款控制法案》等为政府绩效审计效力的法律法规。美国甚至制定了详细的绩效审计指标，美国会计总署制定了七条公共部门绩效审计测试与评估标准，对难以量化的标准提出了优先实践概念作为衡量标准，并实行金额化法。其次，两国都采用的是内部评估和外部评估相结合的

5、评估方式，注重外部监督。为保证外部监督渠道的通畅性，英国每个绩效审计报告发布前都会由英国国家审计署发布新闻通告，所有绩效审计报告全部在审计署X站上刊登，方便社会公众对政府绩效的监督。再者，审计目标均有3E向5E转变的倾向。随着环境问题、污染问题和社会公平性问题的日益突出，不仅是绩效审计发展较为成熟度的英、美，各国政府都开始更为关注环境和社会公平性，审计目标逐渐向5E转变，即在降低成本、追求利润的基础上更加注重对生态资源的有效利用和保护，以及政府活动对社会分配和社会秩序的保障。2我国政府绩效审计发展

6、历程相较于国际，我国政府绩效审计起步较晚。直至1983年，国家审计署成立，政府审计制度逐渐恢复和重建，我国绩效审计才进入起步阶段。1985年，国务院发布《关于审计工作的暂行规定》要求审计机关对国营企业、事业组织、基本建设单位、金融保险机构的财务收支及其经济效益进行审计监督。在1989年的经济调整中，我国审计机关对18000个缓建、停建项目进行了跟踪审计，我们政府绩效审计开始出现端倪。1995年开始施行的《审计法》规定：审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门、国有金融机构和企事业组织及其

7、它法律规定的应当接受审计的，其财政收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督，首次为绩效审计的开展明确了法律依据。1999年财政部等联合印发的《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》等，为我国对政府绩效审计提供了配套法规。20世纪之后，我国政府审计出现了明显的由财务审计向绩效审计的转变。2003年，审计署制定《审计署2003至2007年审计工作发展规划》，明确提出财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》更是明确指

8、出，要全面推进绩效审计，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制，到2012年，每年所有的审计项目都要开展绩效审计。时至今日，我国政府绩效审计已经有了一定程度的发展，但与美、英等国等相比，我国的政府绩效审计起步较晚，属于以学习为主导、自下而下的强制型审计，发展存在局限性。首先，政府绩效审计的法律体系尚不不完善，缺乏统一、完整的绩效评价指标体系。政府绩效审计缺乏法律保护和行为规范，政府绩效审计的地位不明确，又进一步影响了其独立性。我国政府绩效