制造业税收指标与相关经济指标的计量关系研究

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1、制造业税收指标与相关经济指标的计量关系研究在分析制造业主要税种的特点及其和相关经济指标的定性分析基础上，运用税收季度数据构建计量经济模型，对主要制造业门类下部分代表性行业进行的税收指标与相关经济指标的关系进行了实证检验，证实了制造业多数税收指标与对应计量经济指标之间存在稳定且有一定滞后的数量关系。制造业是一个国家生产力水平的直接体现，制造业税收是我国税收收入的重要支撑。2015年5月，国务院印发的《中国制造2025》明确提出，要加快推进制造业创新发展、提质增效，实现从制造大国向制造强国转变。随着中国布局高端制造业，提升“中国制造”含金量进程的不断推进，制造业的发展对于我

2、国经济以及税收收入的影响都将继续扩大。但是，传统制造业相关的经济指标因其自身的缺陷，难以及时、准确、全面地反映制造业的运行和走势，根据这些指标得出的结论经常存在一定矛盾，并引起对经济形势判断方面的分歧。近年来，我国税收系统的电子化进程突飞猛进，特别是“金税三期”上线运行，让我国的税务部门可以实现对行业税收数据及时、全面、准确的统计。充分挖掘行业税收指标蕴藏的信息，比如说通过制造业生产经营数据和相关税收数据关系对制造业运行形势共同刻画，不仅是顺应了大数据时代潮流，更是协助政策制定者把握宏观经济形势特点的客观需要。尽管部分学者对行业税收与相关经济指标的关系进行了大量的研究，

3、但这些研究大多集中于理论层面的较多，而一些实证分析的主要选用年度数据，存在样本不足或对短期税收经济分析指导意义不大的缺陷[1]。本文运用税收及经济指标的季度数据，通过分析制造业主要税种的征管特点和入库时点，对税收指标与经济指标之间的关系进行深入细致的计量实证检验和实证结论分析。制造业是对原材料进行加工以及对零部件进行装配的工业部门的总称，包括除采掘业、公用业(电、煤气、自来水)外的31个大类行业[2]。限于行业税收数据较难获取，本文仅选取制造业门类下部分代表性行业进行分析，同时结合相关经济指标的可得性，具体选择代表传统支柱行业的烟草制品业(卷烟制造)，石油加工和代表新兴

4、优势行业的汽车制造业进行分析。一、卷烟制造业税收与经济分析目前，我国卷烟制造业涉及的税种包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、城市建设维护税等多个税种，其主体税种为国内增值税、国内消费税及企业所得税。在特有的复合计税方式下，国内消费税成为卷烟制造业最主要的税收，月均占比近八成。结合数据的可得性，选择卷烟制造业的国内消费税及企业所得税进行分析。(一)卷烟制造业国内消费税卷烟制造业国内消费税是在卷烟产品生产环节所征收，并实行复合计税方式，在依据卷烟销售数量征收从量税的同时，又依据卷烟销售金额征收从价税。因此，选择卷烟产量及规模以上卷烟业企业销售收入(JYSR)作为卷烟

5、制造业国内消费税(JYXFS)关联经济指标进行分析①。比较JYSR与JYXFS走势，二者波动基本趋同，见图1。对当季卷烟制造业国内消费税(JYXFS)与同期卷烟销售收入(JYSR)进行ADF单位根检验。检验结果表明，两序列均为一阶单整②，符合协整分析要求[4]。对二者进行OLS回归，可得结果如下：回归结果显示③，当季规模以上卷烟工业企业销售收入是影响我国卷烟制造业国内消费税的主要因素。其原因为卷烟制造企业生产的卷烟是在其销售时纳税，以纳税企业货款结算当天为纳税义务时点，纳税方式为当月申报，次月15日内缴纳，仅季末月份的销售收入会对下季度消费税产生影响，这就使得作为计税依

6、据的卷烟制造业销售收入主要在当季对该行业消费税产生影响。在此基础上建立的误差修正模型该模型符合反向调节机制④，根据上述模型对卷烟制造业国内消费税进行拟合，效果较好，见图2。(二)卷烟制造业企业所得税卷烟制造业企业所得税是对我国卷烟企业组织生产经营所得和其他所得征收的税种。其税基主要为卷烟企业利润总额加减纳税调整项目后计算的所得额。当前，卷烟制造企业所得税适用基本税率为25%。其征收采取分季(分月)预缴，年终汇算清缴的方式。因此，卷烟制造业企业所得税收的影响因素应是卷烟制造业企业利润总额。故选择卷烟规模以上工业企业利润总额(JYLR)作为影响卷烟制造业企业所得税(JYQS

7、)的经济指标⑤。对比JYLR和JYQS走势，发现二者波动相近但存在明显错峰，见图3。考虑到第2季度卷烟制造业企业所得税受到上年企业所得税汇算清缴的影响，在设定模型时构造第二个影响因素(XN*JYNLR)[5]，其中JYNLR为上年卷烟制造业利润总额，XN为虚拟变量(第2季度为1，其余季度为0)，用此因素来衡量企业所得税汇算清缴的影响。分别对JYQS、JYLR以及汇算清缴变量(XN*JYNLR)进行ADF单位根检验。检验结果表明，三个序列均为一阶单整⑥，符合协整要求。建立协整方程如下：回归结果显示⑦，滞后一个季度规模以上卷烟工业企业利润总额