展看二十一世纪中国治理会计的创新和发展

《展看二十一世纪中国治理会计的创新和发展》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、展看二十一世纪中国治理会计的创新和发展一、治理会计探究视野拓展传统的治理会计主要探究企业内部的猜测、决策、规划控制及业绩评价，旨在进步企业内部经济效益，实现企业价值增值，其立足点是企业内部。二十一世纪，治理会计所处的环境发生根本性变化，世界经济一体化和信息技术的迅猛发展，导致经济关系和经济结构的改变，尤其在当今市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力及其适应程度从某种意义上讲决定着企业的兴衰，因此治理会计的视角必须由企业内部拓展到企业外部，关注宏观环境的变化，探究判定宏观环境变化可能带来的机遇和威胁，为治理决策提供多方位、多角度、多层次的信息。二、治理会

2、计探究主题和业绩评价制度的转变自从二十世纪三十年代我国从西方引进治理会计至今，经过几十年的发展，治理会计地探究和应用已取得了巨大的成就，它的发展大致可分为两大阶段：一是五十年代以前的执行性治理会计阶段，该阶段是以泰勒的治理理论为基础，夸大如何进步企业的工作效率和生产效率；二是五十年代以后的决策性治理会计阶段，该阶段是以现代治理科学理论为基础，夸大如何进步企业的经济效益。这两个阶段，不论治理会计注重的是“效率”还是“效益”，其本质都是围绕着企业价值增值，这一主题应该说是产业经济时代的产物，是和这一历史发展阶段相适应的。二十一世纪，人类已由产业经济时代逐步过渡到知识经济时代，世

3、界经济环境发生重大变化，企业价值增值已不是庄重要的新题目，相反企业如何适应外部环境条件变化并能迅速做出反应却显祖日益重要，由于知识经济时代是一个竞争的时代，企业能否在激烈的市场竞争中取胜，是企业成败的关键。而企业的竞争上风集中体现在企业核心能力的培植和再造，因此二十一世纪治理会计的主题已逐步从企业价值增值转移到企业核心能力的培植。所谓核心能力是企业面对市场变化做出反应的能力，按美国治理学家Prahaslad和Hamel在《公司核心能力》中的解释，以为核心能力是企业独特的竞争上风，能通过产品和服务给泪费者带来独特的价值和效益，这种能力会在企业的一系列产品或服务上表现出来，是任

4、何其他企业难以模拟的。那么如何评价企业的核心能力呢？目前比较流行的观点是采用美国二十世纪九十年代兴起的综合业绩评价制度，该制度对传统的以净利润或投资报酬串为主的经营业绩评价进行了重大修订，包括财务经营业绩评价、为顾客提供产品或服务的业绩评价、企业内部经营治理业绩评价及企业学习、创新和成长的业绩评价。该制度从上述四个方面全面评价企业经营业绩，是一种长期的、可持续发展的评价制度，有助于衡量、培植企业的核心能力。而这四个方面的业绩评价制度恰恰构成了21世纪治理会计的基本框架，现扼要说明之。（一）财务经营业绩评价1．利润：企业是一个以盈利为目的的组织，不论实施何种方案，采取什么手段

5、，其终极的目的都是追求企业价值最大化，因此利润依然是财务业绩评价的指标之一。2．现金净流量：众所周知，利润的计算是以权责发生制为基础的，一个企业即使有足够的会计利润，假如没有现金流量作保证，照样不具备支付能力，偿还不起债务的本金和利息，同样存在破产的风险，故现金净流量作为财务经营业绩评价的第二个指标，用以弥补利润指标的不足。又无形、间接效益评价；传统的治理会计在进行方案评价时，只注重财务效益，追求直接材料和直接人工的节约。在知识经济时代，企业间的竞争实质是人才的竞争，人才的知识上风和创新精神是企业的生命，谁能占有人才，开发出独创性的产品，谁就能占领市场，进步企业长远的竞争能

6、力，由此取得的效益，不仅包括直接效益，还包括间接效益和无形效益，这是传统的财务效益所无法相比的。因此二十一世纪投资方案的评价，应考虑包括无形效益、间接效益在内的全方位效益。间接效益指减少占地面积、保障劳动平安、改善生产条件等给企业带来的效益；无形效益包括改进产品质量、进步生产弹性、进步顾客的满足度、进步学习效果、进步整体竞争上风等。这些办法固然包含了部分不可量化的因素（如产品质量进步可透过废品、次品率和修复、赔偿本钱的减少而显示其效益，但由此带来的市场占有率地进步、顾客满足程度地进步及改善企业形象等而可能增加的效益就难于量化了），但在进行投资效益评价时，还是应该加以考虑的。

7、（二）为顾客提供产品或服务的业绩评价一个企业要想保持稳定的财务业绩，必须打出高质量的产品和提供优质的服务，因此企业应以产品或服务的质量为核心。二十一世纪的治理会计应探究下列新题目：1．市场战略对企业产生的影响。顾客是质量概念的核心，关注顾客就是关注市场及市场战略，为顾客创造价值是现代治理会计的一个重要特征，一方面为顾客提供优质服务，给顾客留下良好的印象；另一方面通过降低顾客本钱，进步顾客收益。和其相关的指标有市场份额、顾客留住率、顾客获得享、顾客满足度等。2．质量本钱。在市场竞争日益激烈的今天，产品和服务的质量在一