应用作业成本法的意义及思路浅析

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1、应用作业成本法的意义及思路浅析：作业成本法是一种全新的企业管理理论和方法，本文对作业成本法的概念、依据、现实意义进行了阐述，对我国企业推广作业成本法提出了应用思路。　　关键词：作业成本法；意义；思路　　：C93：A：1009-0118（2011）-06-0-02　　　　市场竞争的关键是价格和品质的竞争。成本信息的精确性无疑直接影响了企业对产品的定价决策，从而在参与市场竞争中更具主动性。相对于传统的以数量为基础的成本计算,作业成本法记录了全部成本并且把这些成本与价值的增加联系在一起，能提供更为准确的产品成本资料,更为准确地分析企业作业的经济性,更好地进行成本管理和控制，对

2、我们加强企业内部控制、改善经营战略、提高竞争能力和获利水平有着重要指导意义。随着我国现代企业制度的建立和完善以及高新技术的广泛发展，作业成本法方兴未艾，必将在我国企业中得到广泛的应用。　　一、作业成本法的概念、依据　　（一）作业成本法的概念　　作业成本法简称ABC法，是一种新型的间接费用分配方法，是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。它以作业成本产生动因为起点，以作业为核算对象，根据产品消耗作业量为分配依据来分配制造费用。这样的分配方法减少了产品费用分配过程中，人为主观假设的影响因素，反映了产品与制造费用之间较为客观真

3、实的内在消耗因果关系。为企业决策者提供了更真实，更可靠的产品信息。　　（二）作业成本法的依据　　1、理论依据　　ABC的理论依据是：传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源（如工时）占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，这是不合理的；成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。　　2、实践依据　　（1）从必要性上来讲，ABC产生的依据体现在针对传统成本计算法的科学性、传统管理会计的研究和实践中对于成本习性的假设所产生的质疑。它打破y=

4、abx模型的成本计算理论，解决了传统信息失真的问题。　　（2）从可能性上来看，适时生产法（JustInTime）为ABC的可行性创造了条件。　　二、应用作业成本法的现实意义　　（一）微观意义　　1、ABC使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题　　同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。为什么呢？原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。制造成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准（如产品耗用的工时占总工时的比率），当成了对所有费用（如在电器开关制造类企业中，包括备料、液压、喷漆、加盐、检查和折旧费等）进行分配的比率，高估

5、了高产量产品的成本，低估了低产量产品的成本。而ABC则解决了这一问题。ABC的关键步骤在于，计算出每种作业的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业成本加总，就是这种产品的作业总成本。　　2、ABC使企业产销决策更加合理，产销决策和产品定价合理性的基础是成本计算的科学性　　随着知识经济的到来，企业自动化、智能化程度越来越高，生产工人工资等直接成本所占的比例大大减少（许多企业直接人工只占总成本的5-10%），间接成本比例大幅度增加，传统成本法失真信息的数额越来越巨大；而且，随着买方市场的到来，厂商之

6、间竞争日益激烈，许多产品的市场单价已经逼近成本，容纳不了太多的成本误差。ABC的本质决定了它就是解决这一问题的答案，因为采用ABC后，成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实。　　3、ABC对企业内部管理的意义　　实施ABC的深刻意义还在于，在作业中心的基础上建立责任中心，甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标。作业成本的核算过程中，成本核算的核心集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，比如在电器开关制造企业中，ABC使管理者准确把握了诸如备料（原材料消耗）、液压、喷漆、加盐、检查和直接人工等作业活

7、动，从而控制了成本的形成和累积过程。　　4、ABC对企业战略成本管理的意义　　实施ABC对企业的深刻意义，还在于它突破了传统管理会计的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效改善企业的战略决策。传统的管理会计，根据传统成本信息，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并建立模型y=abx（a为固定成本；bx为变动成本）。这一模型的有效性是立足于短期内经营和业务量无显著变化的基础上的。然而，随着规模化和全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看，绝大部分成本都是变动的，传统成本信息失真程度不断增加，传统的模型y=abx所提供的管理