浅析作业成本法在轮胎行业的应用

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1、浅析作业成本法在轮胎行业的应用一、问题的提出　　美国总统奥巴马2009年9月11日决定对从中国进口的轮胎实施惩罚性关税，即在4％的原有关税基础上，在今后三年分别加征35％、30％和25％的附加关税。这一特保措施将于2009年9月26日正式生效。这一特保案的“原告”美国联合工人工会并未就此罢手，又于9月23日对中国铜版纸向美国商务部提起反补贴反倾销调查申请，“轮胎特保案”产生示范效应。在竞争激烈的国际市场，我国的商品面对严峻的反倾销形式，而我国出口型企业要想在反倾销的诉讼中占据主动，必须发挥会计在反倾

2、销中的作用，而成本问题又是反倾销会计问题的核心，在反倾销调查过程中有着举足轻重的作用。　　二、我国出口型企业成本核算存在的问题　　目前，我国出口型企业仍采用传统成本管理方法。如果把我国出口型企业现行的成本核算体系及其方法放在反倾销这个大环境中，以应对反倾销为导向，就会发现我国的成本核算制度体系和国际反倾销调查的要求具有一定的差距。　　（一）成本核算方法存在的问题目前我国的成本核算方法仍采用的是制造成本法，这种核算方法并没有把所有与产品相关的费用都计入产品的成本，只是注重生产成本的核算，而调查机构所承

3、认的成本是一种完全的成本，各个环节产生的成本信息都包括在内，制造成本法从方法上来看就满足不了反倾销调查的需要。　　（二）成本核算范围存在的问题根据世贸组织反倾销协定，反倾销中认可的产品成本除包括生产成本外，还包括SG&A（Selling，GeneralAndAdministrativeExpense，即销售费用、一般费用和管理费用）等。国际上采用的范围比我国现行会计准则认定的范围要宽，不仅局限在生产领域，而扩展到设计、生产、销售、维护等各个环节。　　（三）间接费用分配存在的问题我国会计准则规定期间费

4、用直接计入当期损益，而不计入产品的成本；另外，随着生产的发展，在现代生产条件下，间接费用尤其是制造费用与生产数量指标的相关性正在发生改变，如果仍按照传统的分配方法，容易导致成本扭曲。鉴于我国成本核算现状，以及应对反倾销调查的目的，我国企业应对现有的成本核算体系进行改良，采用作业成本法进行成本核算。在作业成本法下，企业的经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品需要通过一系列的作业来完成。因此，产品的成本实际就是企业全部作业所消耗资源的总和。运用作业

5、成本法，我们可以将制造成本、销售费用、管理费用等间接成本更加准确地分配到有关产品，对出口型企业来说，不仅切合了应诉的要求，同时准确的成本核算也为管理决策提供有力的数据支持。　　三、轮胎业企业作业成本法成本核算体系的建立　　建立规范的作业成本核算体系能够在很大程度上改善企业的成本控制，提供更为准确和可信的成本信息，但由于建立作业成本管理系统成本高，实施起来难度大，使其缺乏现实意义。本文通过搜集大量资料，以某轮胎公司为例，模拟案例，旨在说明作业成本法与传统成本法在计算成本方面的区别，通过作业成本法计算成

6、本，使间接费用更准确的分配到有关产品，为出口型企业应诉提供有力的数据支持。　　（一）基于传统成本法分析某轮胎企业是我国轮胎制造的大型企业，常年生产185/65R15K407H、185/65R15K406H两种类型的轮胎，产品按传统成本法计算，产品的直接材料主要是橡胶，尼龙或钢丝，且全部从外部购入。制造费用以人工工时进行分配。为了便于分析，将传统成本计算方法下的有关产品成本资料进行了整理，剔除非正常因素的影响，同时，各有关数据均为某一时期的平均数，以消除不同时期费用不同和产量不同对产品成本的影响。轮胎

7、公司经过整理的有关成本资料如表1所示。　　如表1所示，轮胎公司采用传统成本计算方法，单位产品制造成本为单位直接材料成本、直接人工成本和制造费用成本之和。经计算，185/65R15K407H轮胎单位产品制造成本为190.24元，185/65R15K406H轮胎单位产品制造成本为215.63元，公司的产品销售单价是按成本加成法计算，以单位制造成本乘以125%，可以得出185/65R15K407H轮胎销售单价为237.8元，185/65R15K406H轮胎销售单价为270元。　　（二）基于作业成本法分析作

8、业成本核算是基于传统成本核算制度下间接费用或间接成本分配不真实而提出来的。在现代企业制度下，由于企业生产产品品种较多，工时在各产品间很难精确界定，又由于间接费用或间接成本较高，分配也难以做到合理。在作业成本制度下，成本归属从因果关系出发，间接费用或间接成本不在各产品间直接分配，而在各作业项间进行分配，这种分配方式体现了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。　　（1）轮胎企业生产工序。根据轮胎生产制造流程，可细分为六大生产工序，主要包括：密炼工序、