以博弈模型对审计寻租现象的分析

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1、以博弈模型对审计寻租现象的分析【】审计意见的经济后果性，直接导致了审计寻租动因的客观存在。文章通过对审计寻租涵义和危害的具体描述，以博弈论为工具，对注册会计师审计寻租现象进行了经济分析，并提出了针对性的防范措施。　　【关键词】博弈模型；审计寻租；审计独立性　　　　一、前言　　财务报告综合反映了现代企业的财务状况、经营成果和现金流量，其公允性和合法性是经营者受托责任能否解除的关键。对企业披露的财务报告进行独立性审计，根据其合法性、公允性发表独立审计意见是会计师事务所的主要职责。正是由于审计的这种经济后果性，为审计过程中的寻租行为创造了条件，使审计的独立性受到严重的影响，会计信息质量令人堪忧

2、。　　二、现状　　审计寻租是指审计人员通过非生产性手段使社会既得经济利益从其他主体转向本主体的行为。审计寻租行为分为两种，审计创租和审计抽租。审计创租是指审计机构和人员利用审计手段来增加被审计单位的利益，诱导被审计单位向自己“交租”。审计抽租是指审计机构和人员通过提出可能导致被审计单位利益受损的审计安排，迫使被审计单位拿出部分既得利益与自己分享。　　目前，审计寻租现象层出不穷，在国家审计、社会审计和企业内部审计中都有出现。某些审计机构和人员通过向有关部门官员行贿，游说，施压以及低价揽客和削价竞争，给予被审单位回扣，与被审单位管理层合谋欺诈投资者等取得各项审计资格以及获得一般审计业务聘约。

3、为了谋取利益，使审计过程流于形式，审计内容避重就轻，审计报告中故意隐瞒发现的违纪、违法事实。　　三、审计寻租现象的博弈分析　　在对企业的管理者进行经济责任审计时，出于理性经济人假设，注册会计师和对注册会计师工作进行审查的监管当局，会分别从自身利益出发，谋求利益最大化。下面通过博弈模型对注册会计师在审计时出现的寻租现象进行分析。　　1.博弈模型假设条件　　（1）参与者：注册会计师和监管当局。假设他们都是有限理性的经济人，注重成本效益原则，追求自身利益最大化。（2）行动策略：注册会计师有寻租、不寻租两种策略，监管当局有监管、不监管两种策略。（3）其他假设：p为注册会计师寻租的概率，q为监管当

4、局监管的概率，s为监管成功的概率；R为注册会计师寻租得到的额外收益，（1+N）R为监管当局监管成功时对注册会计师的罚款，J为对注册会计师不寻租的奖励，C为监管当局每一次的监管成本。　　2.博弈模型　　（1）根据上述假设，得到博弈模型的支付矩阵（见表1）　　（2）求解纳什均衡　　取概率p一定时，注册会计师寻租和不寻租的期望收益分别为：　　寻租时：　　不寻租时：　　当时，即注册会计师寻租和不寻租的期望收益无差异时（注册会计师处在博弈均衡），得到监管当局监管的最优概率。　　即：　　取概率q一定时，监管当局监管和不监管的期望收益分别为：　　监管时：　　不监管时：　　当时，即监管当局监管和不监管的

5、期望收益无差异时（监管当局处在博弈均衡），得到注册会计师寻租的最优概率。　　即：　　注册会计师和监管当局的纳什均衡为：　　3.纳什均衡分析　　（1）对的分析　　这一均衡解表示注册会计师寻租的最优概率为，其中：与监管成本C成正比，与寻租收益R、罚金比例N、监管成功的概率s均成反比。　　首先，对监管成本C的分析。每一次的监管成本越高，监管就不会那么频繁，即说明监管的次数越少，注册会计师的侥幸心理越强，因此注册会计师寻租的概率越大。其次，对寻租收益R的分析。寻租收益越高，越容易引起监管当局的注意，而且监管成功后监管当局的收益增加，监管成本相对降低，监管的可能性就增大，因此注册会计师寻租的概率下

6、降。再次，对罚金比例N的分析。处罚越重，注册会计师寻租的成本越高，寻租概率自然会下降。反之，如果处罚太轻，就没法起到震慑的效果，反而助长其寻租行为。最后，对监管成功的概率s的分析。监管成功的概率越大，说明注册会计师付出较大寻租成本以及承担相应法律责任的概率越大，因此注册会计师寻租的概率越小也是显而易见的。　　（2）对的分析　　这一均衡解表示监管当局监管的最优概率为，其中：与寻租收益R成正比，与罚金比例N、对注册会计师不寻租的奖励J、监管成功的概率s均成反比。　　首先，对寻租收益R的分析。寻租收益越高，监管当局越重视，因为监管成本相对降低，实施监管的可能性就越大。其次，对罚金比例N的分析。

7、处罚越重，注册会计师的寻租概率越小，因此间接地，监管的概率下降。再次，对注册会计师不寻租的奖励J的分析。对注册会计师不寻租的奖励越多，其收入增加，通过寻租获取非法收入的可能性就减少，因此监管的概率可以减少。最后，对监管成功的概率s的分析。监管成功的概率越大，说明遏制寻租行为的有效性越强，注册会计师寻租需要考虑的成本越大，其寻租概率越小，则监管的概率也相应减少。　　四、审计寻租的防范措施　　1.增加寻租成本　　从博弈模型的分析结果可以